序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計(jì)信息系統(tǒng)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、善于企業(yè)流程再造（BusinessProcessReengineering，BPR）管理思想進(jìn)行管理信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)流程再造（BPR）的核心思想是：在新的企業(yè)運(yùn)營條件下，若企業(yè)原來的流程已不再適應(yīng)新的環(huán)境，則需要改造原來的工作流程、管理流程，以提高工作效率、提高顧客滿意度，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)能更適應(yīng)未來的生存發(fā)展空間。

基于BPR思想的管理信息系統(tǒng)構(gòu)建方法為：從市場競爭全局出發(fā)，通過對產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析，以提高競爭優(yōu)勢、滿足顧客需要、實(shí)現(xiàn)工作流程的快速響應(yīng)和敏捷通暢為目的，重構(gòu)企業(yè)的流程運(yùn)營模式和組織結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上再分析流程運(yùn)營中的信息需求及信息流動(dòng)，構(gòu)建支持流程運(yùn)營的管理信息系統(tǒng)。

基于BPR思想進(jìn)行管理信息系統(tǒng)構(gòu)建的首要步驟是進(jìn)行價(jià)值鏈的分析。價(jià)值鏈的分析分兩步：

1、外部價(jià)值鏈（即產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈）的分析。站在整個(gè)產(chǎn)業(yè)角度來分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)工作流程敏捷通暢、企業(yè)間默契合作和產(chǎn)業(yè)利潤最大化為目的，尋找自己的理想合作伙伴。構(gòu)建管理信息系統(tǒng)時(shí)，要和自己相對穩(wěn)定的合作伙伴充分合作，考慮提高整個(gè)價(jià)值鏈的優(yōu)化程度。整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化了、利潤增加了，則產(chǎn)業(yè)鏈中每個(gè)企業(yè)分得的市場利潤也隨之增加。企業(yè)在構(gòu)建信息系統(tǒng)對外信息交流界面時(shí)，要考慮合作伙伴企業(yè)的對外數(shù)據(jù)交換結(jié)構(gòu)，以便達(dá)成一致，利于信息交流。通過分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，還可明確企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的功能和位置以及企業(yè)是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，給管理信息系統(tǒng)一個(gè)總的定位：為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

2、內(nèi)部價(jià)值鏈的分析。分析企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，確定能直接為企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值或能為其提供必要支持的核心流程，如接受訂單、開發(fā)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售等。分析流程現(xiàn)狀的成本、費(fèi)用和收益的發(fā)生，找出流程中的不合理之處，運(yùn)用企業(yè)流程再造理論中的流程優(yōu)化原則，重構(gòu)敏捷有效的業(yè)務(wù)流程。分析重構(gòu)后核心流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的信息需求和信息流動(dòng)，選用合適的信息技術(shù)合理劃分各個(gè)分信息系統(tǒng)，如研究開發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)、生產(chǎn)過程管理系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、成品庫存系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、售后服務(wù)系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)。

在構(gòu)建好各個(gè)分系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)。因?yàn)闀?jì)信息系統(tǒng)中計(jì)劃、預(yù)測、分析、評價(jià)、決策子系統(tǒng)中有許多信息直接從其他各分系統(tǒng)取得；而且會計(jì)信息系統(tǒng)生成的會計(jì)信息也要反饋給各分系統(tǒng)，為各分系統(tǒng)所用。會計(jì)信息系統(tǒng)與各個(gè)分系統(tǒng)間的聯(lián)系如下：

所以會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在其他系統(tǒng)均已構(gòu)建好的基礎(chǔ)上再構(gòu)建，最后進(jìn)行系統(tǒng)整合，完成整個(gè)管理信息系統(tǒng)。在管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，會計(jì)信息系統(tǒng)是非常主要的，因?yàn)闀?jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的核心分系統(tǒng)。會計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)兼容和信息共享。管理信息系統(tǒng)中其他各分系統(tǒng)的運(yùn)作進(jìn)展情況基本上以數(shù)字形式反映至?xí)?jì)信息系統(tǒng)，由會計(jì)信息系統(tǒng)對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。然后一方面向企業(yè)內(nèi)各部門提供評價(jià)其業(yè)務(wù)過程及相關(guān)活動(dòng)的會計(jì)信息，幫助這些部門更好地管理；另一方面向投資者、債權(quán)人、內(nèi)部管理者提供有用的決策信息。會計(jì)信息系統(tǒng)好比整個(gè)企業(yè)的“中樞神經(jīng)”系統(tǒng)，不斷從外界接受新信息進(jìn)行處理，再輸出各類相關(guān)、有用的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

以制造企業(yè)為例，在構(gòu)建企業(yè)管理信息系統(tǒng)時(shí)，首先分析產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈：原材料供應(yīng)商產(chǎn)品制造商銷售商，選擇自己認(rèn)為最好的合作伙伴，分析自己的信息需求，如原材料供應(yīng)商的產(chǎn)品種類、質(zhì)量、價(jià)格、生產(chǎn)能力以及銷售商的市場銷售情況、顧客反映等，結(jié)合考慮合作伙伴管理信息系統(tǒng)的外部數(shù)據(jù)交換結(jié)構(gòu)，規(guī)劃自己管理信息系統(tǒng)的對外信息交換界面。接著分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，確定核心流程，優(yōu)化核心流程的主要環(huán)節(jié)：接受定單產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)生產(chǎn)制造營銷分銷售后服務(wù)。分析每一環(huán)節(jié)所需信息及環(huán)節(jié)間的相互信息傳遞，建立信息分系統(tǒng)模型。然后分析會計(jì)信息系統(tǒng)所需信息及它與其他分系統(tǒng)之間的信息交流，選擇合適的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息模型，最后進(jìn)行整合，完成信息系統(tǒng)的構(gòu)建。由此可見：管理信息系統(tǒng)的建立是融合現(xiàn)代管理思想、信息技術(shù)的一項(xiàng)工程。

基于企業(yè)流程再造思想的管理信息系統(tǒng)，較之以前的管理信息系統(tǒng)有極大的優(yōu)越之處。以前構(gòu)建管理信息系統(tǒng)都是基于舊的運(yùn)營模式，從職能部門角度提出信息需求；而運(yùn)用企業(yè)流程再造思想建立管理信息系統(tǒng)則打破職能部門的界限，有利于優(yōu)化運(yùn)營過程，極大地提高了工作效率，改善了經(jīng)營管理。

二、IT給管理信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建帶來新的發(fā)展

在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息處理技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、多媒體技術(shù)飛速發(fā)展的情況下，管理信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)又有了新的發(fā)展契機(jī)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，管理信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了PC單機(jī)PC局域網(wǎng)Windows平臺的階段，現(xiàn)在正邁向互聯(lián)網(wǎng)階段。

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)構(gòu)建管理信息系統(tǒng)時(shí)要考慮信息取得的授權(quán)問題和安全問題。由于有些信息資料屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，所以企業(yè)必須對信息使用者進(jìn)行信息獲得的授權(quán)。信息使用者只能在授權(quán)范圍內(nèi)，查閱信息。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）可連接到外部國際網(wǎng)（Internet）成為其一部分，當(dāng)有安全需要時(shí)，可采用“防火墻”技術(shù)與國際網(wǎng)隔離。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟(jì)；會計(jì)假設(shè)；會計(jì)本質(zhì)

知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計(jì)的變革?！皶?jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”(M?查特菲爾德《會計(jì)思想史》)由于知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會計(jì)思想、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)管理體制、會計(jì)技術(shù)方法和會計(jì)政策規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者在研究知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無非是從會計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計(jì)研究重要方面的會計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

一、我國會計(jì)理論界對會計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計(jì)本質(zhì)是由會計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計(jì)的性能和發(fā)展方向。會計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會計(jì)概念的依據(jù)，會計(jì)研究首先應(yīng)解決會計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計(jì)理論界的對會計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識即“會計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會計(jì)管理活動(dòng)論”和“會計(jì)控制論”，這是對其進(jìn)行長期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對會計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會計(jì)信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對會計(jì)本質(zhì)重新加以思考。

(一)會計(jì)信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國外引進(jìn)并主張會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會計(jì)管理活動(dòng)論

“管理活動(dòng)論”這一觀點(diǎn)是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國會計(jì)學(xué)會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會計(jì)管理是對這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。

(三)控制活動(dòng)論

“控制活動(dòng)論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會計(jì)控制論側(cè)重于會計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來，會計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開現(xiàn)代會計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會計(jì)領(lǐng)域，他從會計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，因而現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會計(jì)界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。

二、知識經(jīng)濟(jì)下對會計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析

(一)按照會計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會計(jì)活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大

具體表現(xiàn)為：1、知識經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。

(二)會計(jì)被界定為一種管理活動(dòng)

會計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，這是對會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識上的一次質(zhì)的飛躍，它強(qiáng)調(diào)了會計(jì)具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國進(jìn)行會計(jì)改革以來。體現(xiàn)在會計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。在知識經(jīng)濟(jì)下。擴(kuò)大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識有點(diǎn)模糊，范圍過大，無法區(qū)分會計(jì)管理和其他管理的界限。因?yàn)闀?jì)管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識管理等等，會計(jì)管理也非財(cái)務(wù)管理，所以該概念應(yīng)該予以深化、細(xì)化。

(三)會計(jì)被界定為一項(xiàng)控制活動(dòng)

控制只是會計(jì)所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會計(jì)的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會計(jì)的本質(zhì)。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，擴(kuò)大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠(yuǎn)程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術(shù)的產(chǎn)生其實(shí)弱化了企業(yè)財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)營控制中的作用，片面地強(qiáng)調(diào)會計(jì)控制職能只會以偏概全。應(yīng)該對其加以深化。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】會計(jì)的本質(zhì) 管理工具論 藝術(shù)論 信息系統(tǒng)論

一、前言

在中外會計(jì)界，人們對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識歷來存在分歧。綜合起來，主要有以下幾種觀點(diǎn)：①管理工具論，認(rèn)為會計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種工具；②藝術(shù)論，認(rèn)為會計(jì)是一種記錄、分類和總結(jié)企業(yè)的交易并報(bào)告和解釋其藝術(shù)；③信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；④管理活動(dòng)論，認(rèn)為會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。在西方國家，會計(jì)理論界對會計(jì)本質(zhì)問題的研究不大重視。而在我國，在20世紀(jì)80年代未以前的三十多年里，會計(jì)本質(zhì)問題一直是會計(jì)理論界爭論的熱點(diǎn)。至今，仍有很多人認(rèn)為會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)?，F(xiàn)在對上述四種觀點(diǎn)進(jìn)行分別介紹：

二、管理工具論

顧名思義，持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為會計(jì)是一種管理經(jīng)濟(jì)的工具，它是一個(gè)獨(dú)立的方法體系，是從事會計(jì)的一種手段。我國在20世紀(jì)50至80年代盛行該觀點(diǎn)。長期從事會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)使人們總結(jié)出了這種觀點(diǎn)，并把用于會計(jì)實(shí)踐，會計(jì)工作得以如此表現(xiàn)。

三、藝術(shù)論

持持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，會計(jì)作為一種藝術(shù)，對一個(gè)企業(yè)的交易進(jìn)行記錄、分類和總結(jié)并報(bào)告其結(jié)果。這種觀點(diǎn)在20世紀(jì)70年代前的相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)比較流行于在西方國家?！皶?jì)是一種藝術(shù)，旨在將具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”是美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的名詞委員會于1953年發(fā)表的第一號“會計(jì)名詞以報(bào)”對會計(jì)所下的定義?！八囆g(shù)有一部分是科學(xué)，但藝術(shù)還包括的是會計(jì)人員運(yùn)用其知識，以解決特定問題的那種創(chuàng)造性的技巧能力”是該公報(bào)對上述定義中涉及的“藝術(shù)”一詞進(jìn)行的解釋。會計(jì)是一種藝術(shù)，在這個(gè)意義上說。

四、信息系統(tǒng)論

會計(jì)被認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng)是在1966年的《論會計(jì)基本理論》中由美國會計(jì)學(xué)會提出的。所謂會計(jì)信息系統(tǒng)論，葛家澍教授等認(rèn)為是“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。

80年代的我國學(xué)術(shù)界把信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論共同列為兩大主流派觀點(diǎn)。具體來說，“會計(jì)作為信息系統(tǒng)，并不直接參與管理，而是通過提供會計(jì)信息為管理提供咨詢服務(wù)”“以提供信息為主的反映是最主要的職能，且將整個(gè)會計(jì)程序分為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，將會計(jì)目標(biāo)定位于’受托責(zé)任觀’和’決策有用觀’”是其兩大含義。因此會計(jì)是企業(yè)主要的信息來源，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)是會計(jì)的兩大分支，會計(jì)是企業(yè)主要的信息來源。

五、管理活動(dòng)論

閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授在1980年中國會計(jì)學(xué)會成立大會上，合作發(fā)表了題為《開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，視會計(jì)為一種管理活動(dòng)，首次提出了“會計(jì)管理”概念。成圣樹教授等人于1983年6月，撰文指出：會計(jì)是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并使之達(dá)到一定目的的一種能動(dòng)行為，是有組織、具有管理職能的一種管理活動(dòng)。會計(jì)管理理論初步形成的標(biāo)志是閻達(dá)五教授出版的《會計(jì)理論專題》和《責(zé)任會計(jì)的理論和實(shí)踐》兩本專著。

這種觀點(diǎn)把會計(jì)是一種管理經(jīng)濟(jì)的工具的看法和會計(jì)是一種應(yīng)用技術(shù)的看法一起否定了，反映和監(jiān)督是會計(jì)的雙重職能?！皶?jì)是一種社會關(guān)系，是人們自覺運(yùn)用經(jīng)濟(jì)規(guī)律并通過特定的技術(shù)程序管理實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)社會環(huán)節(jié)”“現(xiàn)代會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，本身具有經(jīng)濟(jì)管理的職能”是其具體表現(xiàn)。

會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法以及會計(jì)檢查等方法使得現(xiàn)代會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理得以進(jìn)行。會計(jì)核算方法是用來反映和監(jiān)督會計(jì)對象的，由于會計(jì)對象的多樣性和復(fù)雜性，就決定了用來對其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計(jì)核算方法不能采用單一的方法形式，而應(yīng)該采用方法體系的模式來進(jìn)行，因此，會計(jì)核算方法具體由七種方法所構(gòu)成，形成了一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系，它們是；設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表。

“信息系統(tǒng)論”（認(rèn)為會計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)）和“管理活動(dòng)論”（認(rèn)為會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能）是目前在我們國家，對會計(jì)的本質(zhì)的兩大爭議的觀點(diǎn)。我認(rèn)為“管理活動(dòng)論”的缺點(diǎn)是把會計(jì)與財(cái)務(wù)管理相混雜。而“信息活動(dòng)論”的缺點(diǎn)是只考慮了財(cái)務(wù)會計(jì)，而忽略了管理會計(jì)。所以，會計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一，即信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程是會計(jì)的本質(zhì)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

會計(jì)電算化，是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的現(xiàn)代化。會計(jì)電算化對事業(yè)部門內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深刻的影響， 對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求。環(huán)境的改變必然要求有新的內(nèi)部控制系統(tǒng)與之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)已是形勢所需。

一、會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位在會計(jì)工作中為維護(hù)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)的安全完整而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計(jì)電算化使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化，具體體現(xiàn)為：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的變化

事業(yè)單位計(jì)算機(jī)處理會計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，單位的會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。

（2）控制方式發(fā)生改變

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。例如，從前應(yīng)由會計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；以往應(yīng)由幾個(gè)部門逐步完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在能集中在一個(gè)部門甚至由一個(gè)人完成。實(shí)行會計(jì)電算化后，單位的內(nèi)部控制是由會計(jì)人員通過會計(jì)軟件實(shí)施的，由會計(jì)人員和計(jì)算機(jī)來共同完成。

（3） 內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生變化

實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，會計(jì)數(shù)據(jù)一般都集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)部門人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計(jì)算機(jī)輸出的各種會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)就由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)控制為主。

（4） 內(nèi)部控制的范圍發(fā)生變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，同時(shí)也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，以及磁盤內(nèi)會計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。

（5）會計(jì)檔案發(fā)生變化

由各種紙質(zhì)的原始單據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表變?yōu)榇蛴≥敵龅母鞣N憑證、賬簿、報(bào)表和存儲在計(jì)算機(jī)軟盤、硬盤或其他介質(zhì)中的會計(jì)數(shù)據(jù)。

二、會計(jì)電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的新要求

會計(jì)電算化使事業(yè)部門內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化， 對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求，具體體現(xiàn)為：

1. 要確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度

在電算化會計(jì)中， 確保輸入數(shù)據(jù)的精確度是最基本的前提。電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的， 一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤， 計(jì)算機(jī)無法識別， 只會將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。正因?yàn)闀?jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)， 所以對內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求: 一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化， 并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性， 這樣才能保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。為保證機(jī)房設(shè)備的安全， 計(jì)算機(jī)的正常運(yùn)行， 會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)軟件的安全保密， 對應(yīng)用計(jì)算機(jī)的單位， 要求制訂硬、軟件管理制度， 修改會計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。

2.要制定嚴(yán)格的操作管理制度

嚴(yán)格的操作管理制度，也是會計(jì)電算化對內(nèi)部控制提出的新要求。電算化功能和知識的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中， 特別是會計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入， 又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送；未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀單位重要的數(shù)據(jù)。

3、規(guī)范檔案管理制度

手工條件下，會計(jì)數(shù)據(jù)和信息記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上，修改困難，修改會留有明顯痕跡，從而便于查證、控制。實(shí)行了電算化會計(jì)后， 傳統(tǒng)手工會計(jì)系統(tǒng)下的有形記錄大為減少， 憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢，而且眾多信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。

4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)控制能力

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控制度更加完善。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制制度的措施

會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)范圍大、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，完善事業(yè)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的具體措施主要體現(xiàn)為：

1、加強(qiáng)對會計(jì)電算化的重視

  《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”因此，要保證會計(jì)電算化內(nèi)部控制的事實(shí)，首要問題就是要求各級領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對會計(jì)電算化的重視，自覺強(qiáng)化對電算化內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新管理觀念。會計(jì)電算化內(nèi)部控制的執(zhí)行程度很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層對會計(jì)電算化的重視程度。只有領(lǐng)導(dǎo)管理層真正認(rèn)識和重視會計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性，才能夠以身作責(zé)，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用。

2、會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性控制

首先， 控制數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性與可靠性。事 業(yè)單位可以建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；同時(shí)可以采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、重復(fù)輸入校驗(yàn)等。

其次，控制輸出數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸出控制是單位為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施，包括輸出數(shù)據(jù)正確性控制與輸出結(jié)果的處理、分發(fā)控制。

3、會計(jì)操作系統(tǒng)的安全控制

這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全， 保證機(jī)房設(shè)備的安全， 保證會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)軟件安全保密， 避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患。其內(nèi)容主要包括接觸控制、實(shí)體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、病毒的防范與控制等。

接觸控制是為了保證非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，以減少程序被修改的可能性。實(shí)體安全控制涉及到計(jì)算機(jī)機(jī)房的環(huán)境、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存儲體的存放和保護(hù)。硬件安全控制要求硬件設(shè)備的質(zhì)量必須有充分保證，為防萬一，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。

4、會計(jì)操作人員的權(quán)限與職能控制

為建立相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，需要從制度上對操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定， 制訂相應(yīng)的組織和管理控制制度， 明確職責(zé)分工， 加強(qiáng)組織控制， 實(shí)現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。會計(jì)電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是職責(zé)分工。首先是將會計(jì)電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離， 明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)， 以防止對處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)通過檢查、評價(jià)內(nèi)部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環(huán)境，它是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)控制的一種特殊形式，在會計(jì)電算化中，由于是會計(jì)人員操作電腦進(jìn)行大量數(shù)據(jù)運(yùn)算，因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求， 主要包括: 對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)， 審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性， 監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性以及對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查等。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以對不妥或錯(cuò)誤的賬表處理進(jìn)行及時(shí)調(diào)整， 可以監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性， 防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象， 對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查， 防止出現(xiàn)漏洞。

6.加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅要求會計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，更要具有計(jì)算機(jī)操作技能，嚴(yán)格和規(guī)范系統(tǒng)操作，因此需要加強(qiáng)具有扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，熟練的外語與計(jì)算機(jī)水平等綜合能力的高水平的復(fù)合型人才的培養(yǎng)。會計(jì)人員應(yīng)持證上崗，并經(jīng)常對會計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員對電算化系統(tǒng)的認(rèn)識和理解，了解會計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計(jì)電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計(jì)信息樹立良好的思想認(rèn)識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運(yùn)行出錯(cuò)的可能性。

參考文獻(xiàn):

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2、 淺談會計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度。秦華 財(cái)會月刊 2006（2）77-78

篇(5)

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會計(jì)時(shí)空觀會計(jì)假設(shè)缺陷會計(jì)系統(tǒng)變化

在我們跨入21世紀(jì)之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時(shí)代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會計(jì)理論的框架，其中，首當(dāng)其沖的是改變了會計(jì)的時(shí)空觀。

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與會計(jì)

現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀(jì)40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙"實(shí)體"和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認(rèn)識和思維方式。[1]目前，微電子技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設(shè)計(jì)等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)(農(nóng)業(yè))、第二產(chǎn)業(yè)(工業(yè))、第三產(chǎn)業(yè)(商業(yè))之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會從"工業(yè)文明"推進(jìn)到"信息文明"。在現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟(jì)組織(如虛擬企業(yè))和經(jīng)營方式(如電子商務(wù))。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟(jì)上足了發(fā)條:以往建立一個(gè)公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時(shí)間，可是今天的網(wǎng)絡(luò)公司，從幾個(gè)人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個(gè)月;電子計(jì)算機(jī)從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個(gè)月翻一番，同時(shí)保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的"摩爾定律"。因特網(wǎng)驅(qū)趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因?yàn)?8個(gè)月后"不成功便成仁"?？梢哉f，因特網(wǎng)己滲透到整個(gè)世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟(jì)社會的"游戲規(guī)則"。

會計(jì)是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，"經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要"。會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)計(jì)量的支柱，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要風(fēng)貌，它的不斷發(fā)展標(biāo)志著社會文明和經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。就信息文明對會計(jì)學(xué)科的影響而言，它便會計(jì)發(fā)展史經(jīng)歷了由會計(jì)電算化到會計(jì)信息化兩次重大變革。

會計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬的過程，它的出現(xiàn)是會計(jì)技術(shù)手段上的一次"革命"。會計(jì)電算化的到來，把廣大會計(jì)工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計(jì)算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由"核算型"轉(zhuǎn)向"管理型"，從而提高了會計(jì)工作的效率，促進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化，為整個(gè)管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。值得注意的是，盡管手工會計(jì)系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計(jì)算機(jī)所替代，但會計(jì)規(guī)則(如會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則)并沒有因使用計(jì)算機(jī)而改變。因此，有人將此時(shí)的電算化會計(jì)系統(tǒng)稱之為"手工會計(jì)系統(tǒng)的仿真"。[3]

近期來，現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，預(yù)示著會計(jì)技術(shù)手段由會計(jì)電算化進(jìn)一步跨越到會計(jì)信息化階段。會計(jì)信息化的目標(biāo)是通過將會計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的有機(jī)結(jié)合，對會計(jì)基本理論與方法、會計(jì)實(shí)務(wù)工作、會計(jì)教育等多方面均進(jìn)行全面發(fā)展，進(jìn)而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會計(jì)信息化的本質(zhì)是會計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個(gè)發(fā)展過程。作為會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑，會計(jì)信息化是一次"質(zhì)"的飛躍，其意義在于:它不再是會計(jì)技術(shù)手段的簡單替代，或電子計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計(jì)規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計(jì)理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時(shí)提出"網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)"[4]或《網(wǎng)絡(luò)會計(jì)"的全新概念。

二、從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)角度重新審視會計(jì)的時(shí)空觀

康德哲學(xué)認(rèn)為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時(shí)間和空間。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的時(shí)空觀意味著滿足人類需求的衡量:農(nóng)業(yè)文明，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換，沒有產(chǎn)品的社會性，不需要也不可能跨越時(shí)間和空間去滿足他人需要;工業(yè)文明，產(chǎn)品變成商品，擴(kuò)大了人們的經(jīng)濟(jì)交往范圍。商品生產(chǎn)者投人資本進(jìn)行商品生產(chǎn)，資本是一種時(shí)間的等待，就是犧牲當(dāng)前的消費(fèi)，投資于長遠(yuǎn)的利益。此外，為實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值，需要通過動(dòng)力型的生產(chǎn)力，也就是蒸汽機(jī)來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費(fèi)者之間的空間距離;信息文明，由于因特網(wǎng)，世界變成了一個(gè)地球村，此刻，時(shí)間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個(gè)隊(duì)IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠(yuǎn)，這完全是另外一種意義上的時(shí)空概念。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時(shí)間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實(shí)現(xiàn)商品流通。[5]

目前，隨著信息文明的到來，會計(jì)所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計(jì)理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時(shí)的思維模式如同機(jī)器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計(jì)時(shí)空的新視野。

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的空間觀對會計(jì)主體假設(shè)的影響

空間，是指運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會計(jì)的主體假設(shè)從空間上限定了會計(jì)工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)作為會計(jì)主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個(gè)方面:

1．模糊性。例如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性;再如，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，即其"主體"可能時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項(xiàng)目。如此，便會計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計(jì)主體的這種模糊性，需要重新認(rèn)識和拓展會計(jì)主體假設(shè)的空間界限。

2．整合性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資木流動(dòng)的加劇，企業(yè)間不斷進(jìn)行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強(qiáng)弱聯(lián)合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，成立企業(yè)集團(tuán)，乃至跨國集團(tuán)公司，會計(jì)主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團(tuán)型企業(yè)(總公司)對異地機(jī)構(gòu)(子公司、分公司)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動(dòng)和企業(yè)的整合。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠(yuǎn)行，通過遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標(biāo)距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)。從而，也使得"大企業(yè)變小"、"復(fù)雜機(jī)構(gòu)變得簡單明了"。從這個(gè)意義上來說，又縮小了會計(jì)為之服務(wù)的空間范圍。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的時(shí)間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期假設(shè)的影響

時(shí)間，是指事物運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性和順序性，是運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)存在的形式。時(shí)間是無限的，但具體事物運(yùn)動(dòng)的時(shí)間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)確立了會計(jì)工作的時(shí)間范疇，前者設(shè)定會計(jì)主體是一個(gè)"健康肌體"，后者的設(shè)定是為了便于對會計(jì)主體"健康狀況"的定期診斷。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期假設(shè)的突破表現(xiàn)在:

1．即時(shí)性。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不會發(fā)生解體清算的前提條件，這是進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收入配比、費(fèi)用分配的基礎(chǔ)。但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的不確定因素不斷增加，隨時(shí)都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，比如，按照"摩爾定律"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個(gè)月;而短期的基金項(xiàng)目、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的虛擬公司是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的"即時(shí)性"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，縮短了會計(jì)的時(shí)間界限。

2．實(shí)時(shí)性。會計(jì)分期假設(shè)為定期報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，同時(shí)，它也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時(shí)代的會計(jì)系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)突破速度問題。時(shí)間上便會計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會計(jì)期末，擊點(diǎn)鼠標(biāo)即可生成所需的會計(jì)信息，豐富了會計(jì)信息的內(nèi)容，提高了信息的質(zhì)量和價(jià)值。由此，可以滿足期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就了"因特網(wǎng)上的會計(jì)報(bào)告"的文件。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的實(shí)時(shí)性便會計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。

三、穿越網(wǎng)絡(luò)時(shí)空隧道的會計(jì)反思

會計(jì)的時(shí)空觀是構(gòu)架會計(jì)理論與方法的哲學(xué)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計(jì)系統(tǒng)的一系列變化:

l．集成化。會計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)部門(如，人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷)。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)信息采集點(diǎn)都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個(gè)管理子系統(tǒng)(如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng))直接采集，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，便會計(jì)系統(tǒng)不再是信息的"孤島"，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)化，直接生成會計(jì)信息，會計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。

2．簡捷化。由于電子計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)來執(zhí)行從會計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯(cuò)帳更正、過帳、結(jié)帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計(jì)算機(jī)又承擔(dān)起存貨計(jì)價(jià)、成本計(jì)算和計(jì)提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計(jì)而言，會計(jì)電算化的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會計(jì)處理將逐漸退出歷史舞臺。

3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經(jīng)濟(jì)社會一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，會計(jì)系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時(shí)亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術(shù)的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息(如財(cái)務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財(cái)務(wù)分析報(bào)告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計(jì)系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計(jì)算方法(如固定資產(chǎn)折舊的直線法)的同時(shí)，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)進(jìn)行計(jì)算，比較差異。為加強(qiáng)管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的"售價(jià)數(shù)量金額核算法"、工業(yè)企業(yè)的"作業(yè)成本法"等全新的核算方法;此外，由于系統(tǒng)可以接收(或調(diào)用)大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運(yùn)用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計(jì)系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項(xiàng))，既有歷史信息(歷史成本)，也有現(xiàn)在信息(重置成本、公允價(jià)值)和未來信息(預(yù)定成本、目標(biāo)利潤)，最終的會計(jì)信息將擺脫現(xiàn)有模式，能夠滿足不同用戶的個(gè)性需要，用戶可以通過"菜單"或"會計(jì)頻道"，[9]選擇搭配會計(jì)信息的"套餐"或"節(jié)目"。

4．電子化。我國會計(jì)電算化的初級階段便會計(jì)手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將便會計(jì)介質(zhì)繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計(jì)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段失去意義。此外，隨著電子商務(wù)的興起，貨幣的"質(zhì)地"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶、銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算。計(jì)算機(jī)信息處理的集中性、自動(dòng)性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵:如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、訪問時(shí)間權(quán)限管理、操作日志管理等。

5．開放化。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)是從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(如會計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等)可根據(jù)授權(quán)，在線訪問，通過Intemet進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，直接調(diào)閱會計(jì)信息。瞬間溝通便會計(jì)信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運(yùn)作的殿堂。對此，企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)回叫設(shè)備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術(shù)，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免會計(jì)處理的"黑箱"操作，有利于對企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

6．智能化。電算化會計(jì)系統(tǒng)可以理解為一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計(jì)信息化不再是一個(gè)簡單的模擬手工方式的"仿真型"或"傻瓜型"系統(tǒng)，而是一個(gè)人機(jī)交互作用的"智能型"系統(tǒng)。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟(jì)的浪潮，會計(jì)工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。由此，要求會計(jì)系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)所表現(xiàn)出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，為此提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。并且，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計(jì)為核心的"企業(yè)管理信息系統(tǒng)(EIP)"[lz]、"智能型會計(jì)專家系統(tǒng)"等，從而，又推動(dòng)會計(jì)職能向更深的層次延伸。

綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計(jì)的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計(jì)理念、理論與方法前所未有的、強(qiáng)烈的沖擊與反思，如果我們能夠認(rèn)識到這一點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能，將會引發(fā)又一場會計(jì)發(fā)展史上的大革命。

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10王朝磺·計(jì)算機(jī)的發(fā)展將導(dǎo)致會計(jì)革命·中國會計(jì)電算化，1999B刀一5

篇(6)

關(guān)鍵詞：會計(jì)管理 會計(jì)控制 會計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

一、引言

眾所周知，我國會計(jì)理論界對會計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會計(jì)管理活動(dòng)論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表。“會計(jì)管理活動(dòng)論”基于對會計(jì)實(shí)踐的觀察和研究，認(rèn)為會計(jì)工作就是一種管理活動(dòng)，并開創(chuàng)性地提出了“會計(jì)管理”概念。近年來會計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實(shí)際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計(jì)管理”概念：把各級政府、各個(gè)行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計(jì)的管理”理解成“會計(jì)管理”； “內(nèi)部會計(jì)控制”或“會計(jì)控制”即“會計(jì)管理”； “會計(jì)管理”=“會計(jì)監(jiān)督”；還有會計(jì)從業(yè)人員把自己的會計(jì)工作看成是“會計(jì)管理”； “會計(jì)管理”=會計(jì)工作+治理層、管理層“對會計(jì)的管理”；在實(shí)際工作中，“會計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說明“會計(jì)管理”概念仍然活在會計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認(rèn)識和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會計(jì)管理”、“會計(jì)控制”、“會計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計(jì)管理”、“會計(jì)控制”、“會計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實(shí)際工作者和會計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識、加深對會計(jì)核算、會計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計(jì)核算、會計(jì)管理、會計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會計(jì)管理 “會計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國會計(jì)學(xué)會成立大會上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會活動(dòng)”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會計(jì)這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并提出“會計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會計(jì)管理”的對象、職能、要素、目標(biāo)、過程等，認(rèn)為“會計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五，1985) ”“會計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為，會計(jì)核算過程與會計(jì)管理過程、會計(jì)核算內(nèi)容與會計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割，會計(jì)核算也是會計(jì)管理；在職能和程序上“會計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對比分析和反饋構(gòu)成的會計(jì)控制循環(huán)?！笨傊?，會計(jì)管理指的是對價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，其管理主體是會計(jì)人員，客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，手段是會計(jì)信息和會計(jì)系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)的會計(jì)系統(tǒng)是由會計(jì)信息處理流程、會計(jì)信息可靠性控制以及會計(jì)系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計(jì)不僅對外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而且還對自身產(chǎn)生信息的過程進(jìn)行質(zhì)量控制，實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計(jì)系統(tǒng)對再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過程也可以叫做“會計(jì)控制”，但是現(xiàn)實(shí)的會計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內(nèi)對外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等）和對內(nèi)對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對賬、稽核），也就是說，會計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為，“會計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會計(jì)系統(tǒng)的，會計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為，“會計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會計(jì)控制”。 （圖3）中的“會計(jì)管理系統(tǒng)”即會計(jì)系統(tǒng)對內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會計(jì)系統(tǒng)的功能，也是之所以把會計(jì)系統(tǒng)叫做會計(jì)管理系統(tǒng)的原因，會計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對外的控制和監(jiān)督功能。由于會計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中，人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對會計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會計(jì)管理”，實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對會計(jì)的管理”，顯然與“會計(jì)管理活動(dòng)論”所說的“會計(jì)管理”即會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會計(jì)控制即內(nèi)部會計(jì)控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段――內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式內(nèi)部牽制的實(shí)踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌?、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會計(jì)記錄與錢財(cái)保管的分離，會計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段?！薄?949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會計(jì)師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”是一個(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會的第1號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會計(jì)控制,“會計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對，并對差異采取恰當(dāng)行動(dòng)（辛少穗，2007）。”20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成?！逼渲?，會計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）與美國會計(jì)學(xué)會（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件――COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會計(jì)控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個(gè)要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”分為“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素?？刂浦黧w是“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工”，目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會計(jì)控制與管理控制融為一體，會計(jì)控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會計(jì)控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會計(jì)控制”或“內(nèi)部會計(jì)控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對資產(chǎn)安全的控制可以說是“會計(jì)系統(tǒng)”對資產(chǎn)的控制，這是會計(jì)自古以來就具備的職能；對財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對會計(jì)信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用，對會計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會計(jì)系統(tǒng)”對有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以：如果以會計(jì)系統(tǒng)為考察對象，則所謂組織內(nèi)部會計(jì)控制還可以分為會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會計(jì)系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會計(jì)控制”目的還是為了對外的“會計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”；會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會計(jì)管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對會計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會計(jì)系統(tǒng)外部對會計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會計(jì)控制”。組織外部對會計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對會計(jì)的管理”或外部“對會計(jì)的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計(jì)控制主要是對會計(jì)信息的控制，目的是會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，而“會計(jì)管理”主要是對貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分，會計(jì)管理是通過會計(jì)信息進(jìn)行的管理，會計(jì)信息的質(zhì)量就成為會計(jì)管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對會計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會計(jì)控制。不對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，就無法進(jìn)行會計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，會計(jì)管理與會計(jì)控制無法截然分開。比如，會計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會計(jì)管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計(jì)信息的真實(shí)性。如會計(jì)核算過程既是信息處理過程，也是對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī)，會計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會計(jì)信息處理過程中包含對會計(jì)信息處理質(zhì)量的控制，會計(jì)系統(tǒng)本身對外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益），同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會計(jì)系統(tǒng)也具有對法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能，而這些職能就是會計(jì)系統(tǒng)的全部，所以會計(jì)系統(tǒng)就是會計(jì)管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說，會計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過程；而會計(jì)管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營效率和效果）的過程，且會計(jì)管理是由會計(jì)人員進(jìn)行的管理；

會計(jì)管理∈內(nèi)部控制

（三）會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督概念爭議較大，通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會計(jì)法》規(guī)范的“會計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容，“會計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對會計(jì)信息、會計(jì)工作的監(jiān)督，包括政府和社會中介組織對會計(jì)信息、會計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對會計(jì)的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對會計(jì)的管理”，包括所謂政府“對會計(jì)的管理”（即實(shí)際工作中經(jīng)常說的政府“會計(jì)管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內(nèi)部對會計(jì)工作和會計(jì)信息的監(jiān)督，既包括會計(jì)系統(tǒng)外部對會計(jì)工作和會計(jì)信息的監(jiān)督，也有會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對會計(jì)工作和會計(jì)信息的監(jiān)督（如《會計(jì)法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對會計(jì)的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督無論是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對會計(jì)的監(jiān)督，無論歸為會計(jì)控制還是會計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理 2010年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作?！?010年中級會計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作?！倍颊J(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”，其對財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財(cái)務(wù)管理的對象包括籌資、投資、運(yùn)營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計(jì)劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（1998）也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理。”顯然，財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理，是對人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì)，因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀(jì)琬，1997）。但是，會計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行管理，無論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會計(jì)信息，需要會計(jì)管理部門的反饋。所以，會計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，如（圖7）所示。

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)管理與會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來看外延都很廣。會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)控制和會計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會計(jì)管理與會計(jì)控制有交集，是會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會計(jì)部門對于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會計(jì)部門采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對制度。不同之處是會計(jì)控制還包括會計(jì)系統(tǒng)外部對會計(jì)信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)控制的主要目的就是為了控制會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財(cái)產(chǎn)清查和余額核對對財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對會計(jì)信息和會計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對會計(jì)信息和會計(jì)工作的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)管理的交集是會計(jì)系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會計(jì)監(jiān)督還包括會計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對會計(jì)信息質(zhì)量的控制，這個(gè)結(jié)論包含以下常識或觀點(diǎn)：沒有較高的會計(jì)信息質(zhì)量，無法進(jìn)行會計(jì)管理、會計(jì)控制和會計(jì)監(jiān)督，而會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對會計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對會計(jì)信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會計(jì)管理、會計(jì)控制和會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對會計(jì)信息的質(zhì)量控制是會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會計(jì)信息質(zhì)量以及會計(jì)信息處理系統(tǒng)對于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會計(jì)管理、會計(jì)控制、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會計(jì)管理的目的，即通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會計(jì)管理、會計(jì)控制與會計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會計(jì)管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實(shí)踐中，對以上概念的認(rèn)識和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn)：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問題就可以了：是“會計(jì)管理”還是“對會計(jì)的管理”？是會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻(xiàn)：

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［3］閻達(dá)五：《會計(jì)理論專題》，中央廣播電視大學(xué)出版社1985年版.

［4］閻達(dá)五、陳亞民：《發(fā)展會計(jì)理論，振興會計(jì)事業(yè)――“會計(jì)管理活動(dòng)論”10年回顧》，《會計(jì)研究》1989年第6期。

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