序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】 淺析； 發(fā)票管理； 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國是一個(gè)“以票控稅”的國家，發(fā)票在我們的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中非常重要。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于不懂得發(fā)票管理政策，出現(xiàn)了白單列支、不按照規(guī)定取得發(fā)票、取得了假發(fā)票、取得了虛開的增值稅專用發(fā)票等情況，從而補(bǔ)稅、交罰款及繳納滯納金，使企業(yè)蒙受了不應(yīng)該有的損失。因此，取得的發(fā)票一定要符合新《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定，即本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

一、發(fā)票所要具備的四個(gè)特征

一是合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。

二是真實(shí)性。即發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對(duì)商品交換活動(dòng)的真實(shí)反映。

三是統(tǒng)一性。即同一時(shí)期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)計(jì)發(fā)票種類、式樣時(shí)，統(tǒng)一規(guī)定全國發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格、印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標(biāo)識(shí)。

四是及時(shí)性。即要求填寫單位和個(gè)人在商品交換活動(dòng)發(fā)生后，及時(shí)開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)信息的時(shí)效性，同時(shí)也要求用票單位和個(gè)人不能超前或滯后開具發(fā)票。

發(fā)票的四個(gè)特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)；失去了真實(shí)性，發(fā)票就失去了存在的價(jià)值；沒有了及時(shí)性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時(shí)反映商品交換的全貌。

二、新舊《發(fā)票管理辦法》對(duì)比中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）發(fā)票的繳銷

與舊的《發(fā)票管理辦法》相比，新的《發(fā)票管理辦法》在第二條中增加了“繳銷”兩字。意味著從發(fā)票的印制到發(fā)票的銷毀，即從發(fā)票的生到死，國家都對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。企業(yè)在日常工作中，要對(duì)從稅務(wù)局領(lǐng)購的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)發(fā)出去的票據(jù)，要及時(shí)將存根聯(lián)裝訂、歸檔，以備查。

（二）法律層次

此次的《發(fā)票管理辦法》，法律層次較高，由國務(wù)院總理簽署，屬于行政法規(guī)。不但是處理發(fā)票問題的重要依據(jù)，也是法院等部門執(zhí)法的重要依據(jù)。比國稅函或國稅發(fā)等文件的層次高，采信范圍廣。

（三）發(fā)票的領(lǐng)購

領(lǐng)購發(fā)票需要蓋發(fā)票專用章，一般情況下是對(duì)沒有財(cái)務(wù)專用章或個(gè)體工商戶才有的，新《辦法》要求提供發(fā)票專用章印模而不是舊《辦法》在財(cái)務(wù)印章與發(fā)票專用章之間二選一的方式，新《發(fā)票管理辦法》還對(duì)發(fā)票專用章式樣進(jìn)行了總局層次的規(guī)定，其地位大大提高。國家稅務(wù)總局日前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第7號(hào)）明確，從2011年2月1日起將在全國啟用新的發(fā)票專用章式樣。舊的發(fā)票專用章可使用至2011年12月31日，而發(fā)票上面必須加蓋發(fā)票專用章，原有的加蓋財(cái)務(wù)專用章已經(jīng)不能使用。這要求會(huì)計(jì)人員在接收發(fā)票時(shí)，一定要注意發(fā)票的樣式、章的樣式，因?yàn)閲惥值男掳姘l(fā)票已經(jīng)，原有的舊版商業(yè)銷售統(tǒng)一發(fā)票、銷售定額發(fā)票已經(jīng)停止使用。避免因發(fā)票不合規(guī)范，給企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅造成不必要的損失。

（四）虛開發(fā)票的界定

新《發(fā)票管理辦法》在第二十二條對(duì)“虛開發(fā)票”的行為進(jìn)行了詳細(xì)的界定。即：1.為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

與以往相比，其中介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票范圍。與此同時(shí)，相應(yīng)的處罰條款也發(fā)生了變化。舉例說明：某納稅人甲通過納稅人乙的介紹為丙公司開具了勞務(wù)發(fā)票，票面金額為10 000元，但甲與丙公司并沒有發(fā)生真實(shí)的勞務(wù)業(yè)務(wù)。按照舊《發(fā)票管理辦法》，甲和丙公司的行為都屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。而乙的行為在舊《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人丙讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；甲公司為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及丙公司的行為均屬于虛開發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時(shí)對(duì)甲乙二人以及丙公司虛開發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及丙公司將面臨：沒收違法所得；并處5萬元以上50萬元以下的罰款的處罰。

（五）開具紅字發(fā)票的規(guī)定

新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。按照上述規(guī)定，新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，同時(shí)對(duì)發(fā)生銷售折讓分兩種情形處理：一是重新開具銷售發(fā)票的：必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣；二是新《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》增加條款需要開具紅票的：須取得對(duì)方有效證明，這樣對(duì)于企業(yè)發(fā)生銷售折讓的情況可根據(jù)實(shí)際情況處理，也便于操作。

篇(2)

可以的。沒有說必須有。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》 第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。發(fā)票開票人是必須有的項(xiàng)目，復(fù)核人與收款人不是基本內(nèi)容的項(xiàng)目，沒有復(fù)核人與收款人，不屬于項(xiàng)目不全的發(fā)票。據(jù)不相容原則，開票人與復(fù)核人一般不能是同一個(gè)人，開票人與收款人，或復(fù)核人與收款是否可以是同一個(gè)人，沒有規(guī)定。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇(3)

為強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化財(cái)源建設(shè)，確保財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)定增長，促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》精神，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理工作通知如下：

一、切實(shí)增強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識(shí)

發(fā)票是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的商事憑證和記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的書面證明，是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理，不僅與機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的日常工作和廣大消費(fèi)者的日常生活息息相關(guān)，而且有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障財(cái)政收入，強(qiáng)化稅收征管。各級(jí)政府和有關(guān)部門、企事業(yè)單位都要切實(shí)增強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，自覺按照有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、使用、索取、填開、保管發(fā)票，形成齊抓共管、標(biāo)本兼治、社會(huì)監(jiān)督、協(xié)稅護(hù)稅的良好局面。

二、加強(qiáng)源頭監(jiān)控，嚴(yán)格發(fā)票管理

嚴(yán)禁任何單位和個(gè)人私印、私售、偽造、倒買倒賣發(fā)票或非法取得、使用發(fā)票防偽專用品。未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得印制普通發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。使用發(fā)票的單位和個(gè)人都應(yīng)按照稅務(wù)部門的規(guī)定領(lǐng)購、使用和保管發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在消費(fèi)、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，都必須按照稅務(wù)部門的規(guī)定開具或者取得統(tǒng)一發(fā)票；任何單位和個(gè)人在消費(fèi)或接受服務(wù)時(shí)，有權(quán)向收款方索要發(fā)票，有權(quán)拒收不符合規(guī)定的發(fā)票，收款方不得以任何借口拒開發(fā)票或以其它憑證替票。任何單位和個(gè)人都要按照發(fā)票及稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算經(jīng)營成果，依法繳納稅款。取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不得抵扣稅款，不得稅前扣除。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格發(fā)票使用

從起，各單位對(duì)取得的稅務(wù)發(fā)票必須先經(jīng)過查詢，確認(rèn)是正常發(fā)票后才能報(bào)銷入賬。按以下步驟進(jìn)行處理：真?zhèn)尾樵冭b別—鑒別處理—領(lǐng)導(dǎo)簽字—入賬付款。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)提供發(fā)票查詢平臺(tái)數(shù)據(jù)支持。（國、地稅局發(fā)票管理范圍詳見附件1）

（一）發(fā)票真?zhèn)尾樵冭b別

1、國稅部門管理的發(fā)票可通過以下途徑進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e查詢：

（1）登錄山東國稅網(wǎng)站普通發(fā)票查詢舉報(bào)子系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)蔚牟樵儭?/p>

（2）撥打納稅服務(wù)熱線電話，征收管理科電話。

（3）到各主管國稅機(jī)關(guān)、辦稅服務(wù)場所直接查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

2、地稅部門管理的發(fā)票可通過以下途徑進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e查詢：

（1）登錄山東地稅網(wǎng)上發(fā)票驗(yàn)證系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾樵儭?/p>

（2）撥打平邑地稅納稅服務(wù)電話，征管和科技發(fā)展科電話。

（3）到各主管地稅機(jī)關(guān)、辦稅服務(wù)場所直接查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

（二）鑒別結(jié)果處理

1、經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票的，由財(cái)會(huì)人員接收發(fā)票，應(yīng)作“已驗(yàn)證”標(biāo)記，按照正常的財(cái)務(wù)管理程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票，取得方自行到原開票方換票或索取真票，或請(qǐng)稅務(wù)部門按規(guī)定協(xié)助各單位取得真實(shí)發(fā)票。同時(shí)，各單位財(cái)會(huì)人員有義務(wù)對(duì)取得的假發(fā)票和非法代開發(fā)票分別報(bào)送縣國稅局、地稅局，也可進(jìn)行舉報(bào)。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅收違法行為檢舉管理辦法》、《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》，以及發(fā)票違法行為舉報(bào)和查處獎(jiǎng)懲管理辦法等相關(guān)規(guī)定，檢舉稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫后，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）正常發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)簽批、入賬付款

要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)入賬發(fā)票的審核和管理，杜絕發(fā)票報(bào)銷過程中存在的真假不辨、審核不嚴(yán)、隨意報(bào)銷等現(xiàn)象。全縣各級(jí)、各部門主要負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格審查票據(jù)，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)堅(jiān)決拒簽，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)入賬。對(duì)取得的普通發(fā)票經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票后，方可進(jìn)入審批報(bào)銷程序。

財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把發(fā)票報(bào)銷入賬環(huán)節(jié)關(guān)口，認(rèn)真甄別發(fā)票真?zhèn)危瑢?duì)填寫內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致、印章與實(shí)際名稱不相符、模糊不清等發(fā)票要重點(diǎn)審核，防止違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和侵吞公共財(cái)產(chǎn)行為的發(fā)生。

對(duì)下列不符合規(guī)定的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員拒絕辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，不得計(jì)入成本、費(fèi)用：

1、開具或取得的發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制；

2、發(fā)票填寫項(xiàng)目不齊全、內(nèi)容不真實(shí)、字跡不清楚；

3、沒有加蓋發(fā)票專用章；

4、偽造、作廢發(fā)票；

5、其他不符合稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定的發(fā)票（如使用非勞務(wù)發(fā)生地發(fā)票等）。

結(jié)算下列款項(xiàng)，必須憑稅務(wù)部門開具的微機(jī)發(fā)票：

1、預(yù)付或結(jié)算建筑安裝、項(xiàng)目工程等款項(xiàng)應(yīng)索取建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）；

2、購買房屋、土地等行為應(yīng)索取銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（代開）。

四、強(qiáng)化部門配合，形成管理合力

縣財(cái)政、公安、審計(jì)、稅務(wù)等部門要密切配合，各負(fù)其責(zé)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)全縣行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位發(fā)票流通各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，加大對(duì)發(fā)票違法行為的打擊力度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證國家財(cái)政收入。要進(jìn)一步規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)行為，對(duì)因把關(guān)不嚴(yán)造成稅收流失的，將追究相關(guān)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

（一）財(cái)政部門要嚴(yán)格控制行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)發(fā)放范圍，對(duì)應(yīng)稅的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，不得向行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位發(fā)放行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，并督促其向稅務(wù)部門領(lǐng)購發(fā)票。縣財(cái)政部門在日常財(cái)政支出的審核過程中，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審查。對(duì)不符合政策規(guī)定的票據(jù)，不得列支，撥款時(shí)予以扣除，并及時(shí)通知稅務(wù)部門。稅務(wù)部門作為“收支兩條線”檢查的組成部門，應(yīng)派員全程參與檢查活動(dòng)，對(duì)發(fā)票管理等稅收征管情況實(shí)施跟蹤查處。

（二）公安部門要積極配合稅務(wù)部門依法查處私印、私售、偽造、變?cè)彀l(fā)票等重大違法案件，對(duì)利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的行為要及時(shí)立案偵查，依法嚴(yán)厲打擊。

篇(4)

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對(duì)這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。

假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證?？梢?，發(fā)票作為我國經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動(dòng)的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪?，而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼?duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動(dòng)的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場等消費(fèi)場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過配套開展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競爭。

篇(5)

我們根據(jù)縣政府和上級(jí)局的要求，立即召開了有股、所長、各分局局長、稽查局稽查長參加的專題會(huì)議，安排部署學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》的時(shí)間、地點(diǎn)，并成立了以**局長為組長的貫徹落實(shí)《行政許可法》領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確要求此項(xiàng)工作具體由征管股承辦。

二、切實(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)

4月28—29日、8月29日，股、所長先后參加了縣法制辦組織的兩次《行政許可法》專題培訓(xùn)，全部通過了考試，而后全體稅干又接受了市局巡回培訓(xùn)一次。我們將《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)到每一個(gè)稅干手中，我們還7在月上旬，利用一周時(shí)間組織全體稅干學(xué)習(xí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的通知》，邀請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行講解輔導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)行政許可的范圍、實(shí)施機(jī)關(guān)、實(shí)施程序、費(fèi)用等作了重點(diǎn)講解，并進(jìn)一步介紹了此項(xiàng)工作的監(jiān)督檢查和法律責(zé)任。全局80余名稅干全部參加了此次培訓(xùn)，并在培訓(xùn)后進(jìn)行了嚴(yán)格的考試。通過培訓(xùn)，大家認(rèn)識(shí)到了通過實(shí)施稅務(wù)行政許可為納稅人服務(wù)的重要意義，提高了責(zé)任意識(shí)，使嚴(yán)格執(zhí)法，熱情服務(wù)，積極推動(dòng)各項(xiàng)工作又向前邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

三、切實(shí)加強(qiáng)《行政許可法》的宣傳

1、在各辦稅服務(wù)廳公示許可事項(xiàng)、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限、以及需要提交的全部資料的目錄和申請(qǐng)示范文本等。在征收分局制作了噴繪版面，將稅務(wù)許可的詳細(xì)內(nèi)容給納稅人當(dāng)場講解，并在電子顯示屏上循環(huán)播放有關(guān)內(nèi)容。

2、組織力量深入到納稅戶進(jìn)行調(diào)研。我們利用一星期時(shí)間深入到重點(diǎn)企業(yè)、個(gè)體戶就指定企業(yè)印制發(fā)票、對(duì)發(fā)票的使用和管理的審批、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購資格的審核、對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批、印花稅代售許可等稅務(wù)行政許可有關(guān)事項(xiàng)向他們做了詳細(xì)的宣傳、講解，從需要取得稅務(wù)行政許可的提出申請(qǐng)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理、稅務(wù)行政許可主體，都一一作了介紹，并認(rèn)真地聽取了他們的意見。在調(diào)研宣傳活動(dòng)中，我們共深入納稅人300余戶詞，共計(jì)發(fā)放宣傳資料1000余份，取得了良好的效果。

3、我們還把宣傳稅務(wù)行政許可與稅法宣傳結(jié)合起來，以稅務(wù)咨詢會(huì)、對(duì)話會(huì)等形式，盡可能地把稅收法律、法規(guī)宣傳給廣大納稅人。

四、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施

1、為了貫徹行政許可法和推進(jìn)行政審批制度改革，按照縣政府和上級(jí)局的統(tǒng)一部署，我局對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目進(jìn)行了全面清理。納稅人在辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上，以前先到稅務(wù)所（管理分局）由專管員審核簽字，再由負(fù)責(zé)人簽字，再轉(zhuǎn)征管股審批，而后傳征收分局輸入微機(jī)，先后有四個(gè)環(huán)節(jié)的查核、審批，在這次清理過程中，我局本著為納稅人服務(wù)的原則，精簡審批環(huán)節(jié)，有納稅人攜帶有關(guān)資料直接到征收分局辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)場登記、現(xiàn)場辦證，前后不超過10分鐘，具體的信息交換由稅務(wù)局內(nèi)部來完成，就辦證這一個(gè)事項(xiàng)來講，清理了三個(gè)審批環(huán)節(jié)。在發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)，也由過去從征管股到專管員，再到管理所負(fù)責(zé)人，最后到征收分局領(lǐng)購發(fā)票，精簡為納稅人持購領(lǐng)證直接到征收分局發(fā)票購領(lǐng)窗口，經(jīng)一次審批，發(fā)給納稅人所需發(fā)票。這一系列的清理精簡，程序上比行政許可法頒布前簡化了75%，納稅人辦理許可比以前更便利、更快捷。

2、各基層稅務(wù)所統(tǒng)一受理，由縣局集中審批，實(shí)行內(nèi)轉(zhuǎn)外不轉(zhuǎn)的方式。各基層稅務(wù)所對(duì)申請(qǐng)人提出的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)做出書面審查，審查許可申請(qǐng)過程中發(fā)現(xiàn)許可事項(xiàng)直接關(guān)系他人重大利益的，應(yīng)當(dāng)告知利害關(guān)系人，然后分別做出不受理、不予受理、要求補(bǔ)證資料、受理的決定，對(duì)于符合條件受理的，提交縣局稅務(wù)行政許可審批辦公室（設(shè)在征管股）統(tǒng)一審批。

3、根據(jù)有關(guān)文件精神，實(shí)施稅務(wù)行政許可不得收取任何費(fèi)用，文書全部免費(fèi)繳納稅人使用。對(duì)稅務(wù)人員辦理許可過程中一旦發(fā)現(xiàn)有亂收費(fèi)行為的，我們將嚴(yán)格追究。

4、定期不定期地對(duì)被許可人的從事許可活動(dòng)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其不再具備法定條件時(shí)，將終止許可、責(zé)令限期改正；發(fā)現(xiàn)其有《行政許可法》第六十九條規(guī)定情形的，將依法撤銷行政許可；發(fā)現(xiàn)其有其他違法行為的，將依法給予其他處罰。

5、對(duì)稅務(wù)人員辦理許可過程中的過錯(cuò)責(zé)任，我們將按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、切實(shí)做好稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)

為了使下崗職工再就業(yè)充分享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，我們采取的措施是：1、對(duì)各基層單位和有關(guān)股室制定落實(shí)優(yōu)惠政策目標(biāo)責(zé)任制，從受理到審批，責(zé)任到人，明確職責(zé)范圍，并把此項(xiàng)工作納入全年工作考核中，對(duì)在執(zhí)行政策不力，造成不良影響的，要嚴(yán)格追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，使廣大稅務(wù)干部對(duì)此項(xiàng)工作思想上有了新的認(rèn)識(shí)，提高了辦事效率。2、在各基層單位和征收分局開辟下崗職工辦理涉稅事項(xiàng)“綠色通道”，設(shè)立優(yōu)惠政策咨詢臺(tái)，?？趯彛瑢Ｈ素?fù)責(zé)，減少環(huán)節(jié)，方便廣大下崗職工辦理手續(xù)。3、加強(qiáng)信息溝通。我們主動(dòng)與勞動(dòng)保障、工商等部門取得聯(lián)系，及時(shí)掌握信息動(dòng)態(tài)，積極為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造寬松的環(huán)境。4、加大宣傳力度。目前稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度還需加強(qiáng)，有些下崗職工實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)但無再就業(yè)優(yōu)惠證，又不主動(dòng)去勞動(dòng)保障部門申請(qǐng)辦理，致使手續(xù)不健全，影響了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。5、對(duì)下崗職工再就業(yè)的，對(duì)其在納稅申報(bào)上實(shí)行簡易申報(bào)的辦法，盡可能地方便下崗職工在享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，搞好自己的經(jīng)營。6、加大督查力度，防止利用再就業(yè)優(yōu)惠證進(jìn)行偷稅。7、加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和配合，為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造更為寬松的環(huán)境。

六、稅務(wù)行政許可項(xiàng)目及法律依據(jù)

1、指定企業(yè)印制發(fā)票。法律依據(jù)：《稅收征管法》第22條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂，不得印制發(fā)票。

2、對(duì)發(fā)票使用和管理的審批。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第18條規(guī)定：臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位或個(gè)人，------向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。第24條規(guī)定：使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。第27條第1款規(guī)定：任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，但均需要報(bào)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其中增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局另定。

3、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購資格的審核。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第16條規(guī)定：申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或其他證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。版權(quán)所有

4、對(duì)增值稅專用防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額管理的通知》規(guī)定：為充分發(fā)揮金稅工程在稅收征管方面的作用，嚴(yán)格防偽稅控系統(tǒng)開票限額的審批管理，使用百萬元版發(fā)票的，須省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；使用十萬元版發(fā)票的，須地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】增值稅納稅人 選擇 籌劃 誤區(qū)

一、引言

增值稅自開征以來,納稅人資格認(rèn)定管理一直是稅收理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。國家稅務(wù)總局曾先后印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》(國稅明電[1993]52號(hào)、國稅發(fā)[1994]59號(hào)),《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號(hào)),《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國稅函[1998]156號(hào)),《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》(國稅函[2002]326號(hào))等。盡管隨著于2010年3月20日起施行的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第2號(hào)),同時(shí)廢止了以上通知和規(guī)定,但是關(guān)于增值稅納稅人身份的籌劃已經(jīng)覆蓋了所有《納稅籌劃》、《稅收籌劃》、《稅務(wù)籌劃》等涉及納稅籌劃的教材、編著和著作,網(wǎng)絡(luò)上也比比皆是。其中不少理論和案例,給納稅人和學(xué)習(xí)者制造了種種誤區(qū),如使用不當(dāng),就會(huì)適得其反。

目前有關(guān)增值稅納稅人身份的籌劃涉及兩個(gè)方面:即增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃和增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃。

二、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃誤區(qū)及指正

縱觀目前增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇籌劃的理論和案例,其所依據(jù)的是兩類納稅人的稅收待遇不同。因?yàn)椤吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)將增值稅納稅人按經(jīng)營規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并規(guī)定對(duì)這兩類納稅人實(shí)行不同的稅收待遇。一般納稅人適用17%的增值稅稅率,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率,可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票,允許憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人則采用簡易辦法征稅,適用3%的征收率,不得使用增值稅專用發(fā)票,也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以納稅籌劃的研究者認(rèn)為,納稅人可以利用納稅人身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃。事實(shí)上這是對(duì)《條例》的片面理解。雖然《條例》第十三條規(guī)定:小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。這只說明了小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格的一種可能性,并不意味著一般納稅人也可以向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換。因此,增值稅納稅人身份的選擇并不像教科書和論文中闡述的那么簡單和隨意,它受諸多因素的制約。

第一,受《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)的約束。從小規(guī)模納稅人來看,《實(shí)施細(xì)則》第二十八條、第二十九條規(guī)定了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上),并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅增值稅銷售額在50萬元以下。二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅增值稅銷售額在80萬元以下。三是年應(yīng)稅增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說明只有符合上述條件,才能選擇以小規(guī)模納稅人身份納稅。從一般納稅人來看,《實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定:一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;或納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。這意味著一方面一般納稅人必須建立和健全會(huì)計(jì)核算制度,規(guī)范履行納稅義務(wù),另一方面納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),必須辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

第二,受《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡稱認(rèn)定管理辦法)約束。《認(rèn)定管理辦法》第七條規(guī)定:一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局,《認(rèn)定管理辦法》的第十二條則指出除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這意味著一般納稅人身份只有經(jīng)過授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定才有效,而且一經(jīng)認(rèn)定具有不可逆轉(zhuǎn)性。

第三,受企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購進(jìn)等實(shí)際情況的制約。目前所有在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份選擇的籌劃時(shí)均采用“納稅平衡點(diǎn)增值率判別法”和“納稅平衡點(diǎn)抵扣率判別法”。如以一般納稅人增值稅稅率17%、小規(guī)模納稅人征收率3%為例,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率為17.65%,認(rèn)為當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí),一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,選擇一般納稅人比較有利;當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí),一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,選擇小規(guī)模納稅人比較有利。這在理論上是可行的,而在實(shí)際中,由于受生產(chǎn)、銷售、購進(jìn)等諸多因素的影響,增值率或抵扣率處于動(dòng)態(tài)之中,而納稅人一經(jīng)認(rèn)定則是靜態(tài)的。如果對(duì)未來的銷售收入和購進(jìn)項(xiàng)目金額不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì),那么以此為籌劃的依據(jù),很可能適得其反。另外,企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求也制約著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃的空間。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為一般納稅人,開具增值稅專用發(fā)票是企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí),只有選擇一般納稅人才有利于產(chǎn)品的銷售。

第四,受有關(guān)法律、法規(guī)的約束。目前幾乎所有的籌劃研究認(rèn)為,通過合并、分立和新建等方式可以實(shí)現(xiàn)納稅人身份的轉(zhuǎn)換,這在理論上似乎是可行的,但是我們要清醒地認(rèn)識(shí)到,合并、分立和新建等受《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》等有關(guān)法律、法規(guī)的約束,不是一蹴而就的事,而且僅僅是為了規(guī)避增值稅而為之,本文認(rèn)為不可取。

第五,受企業(yè)成本及效益的制約。納稅人身份的改變,會(huì)涉及生產(chǎn)、銷售、管理等環(huán)節(jié)權(quán)限的變更及人員調(diào)整,加大管理成本即管理費(fèi)用,甚至對(duì)生產(chǎn)銷售產(chǎn)生一定的影響,導(dǎo)致收入減少。如果小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格,還需要健全會(huì)計(jì)核算制度,需要建立健全賬薄,培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)人員,必然會(huì)增加成本。如果各種增加的費(fèi)用或減少的收入接近或超過節(jié)約的稅款,就會(huì)得不償失。

三、增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇籌劃的誤區(qū)及指正

研究各種增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃的理論和案例,不難發(fā)現(xiàn)其所依據(jù)的是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五、六、七條以及《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財(cái)稅字[1994]第26號(hào))第四條?！秾?shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！钡诹鶙l規(guī)定:“納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。”第七條:“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！倍?cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]第26號(hào))第四條對(duì)“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”進(jìn)行了解釋,是指在納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。納稅籌劃的研究者們認(rèn)為,不同納稅人發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同,以及兼營行為所適用的增值稅率、征收率與營業(yè)稅稅率不同,所以必然存在稅負(fù)差異,也就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定的條件。這在理論上似乎有道理,但值得注意的是上述財(cái)稅字[1994]已被《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》(財(cái)稅[2009]17號(hào))廢止。而《實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的:“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?！笔轻槍?duì)是否為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其中一個(gè)條件的限定,因此,判斷以從事什么行業(yè)為主已不適用上述比例的規(guī)定。目前關(guān)于混合銷售行為的認(rèn)定,納稅人應(yīng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號(hào))文件的規(guī)定來執(zhí)行。即“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的,一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn),一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整。”如果登記為以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,混合銷售就應(yīng)該繳納增值稅;如果登記為以從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,混合銷售就應(yīng)該繳納營業(yè)稅;對(duì)既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),如某企業(yè)既從事貨物的生產(chǎn)同時(shí)又從事建筑業(yè)的,以其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。

另外財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件還對(duì)增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的選擇進(jìn)行了限定。第一,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]122號(hào))第四項(xiàng)規(guī)定:以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物銷售的單位與個(gè)人,其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算,該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)性單位,其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第二,《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]第26號(hào))第三條關(guān)于銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問題的規(guī)定:電信單位(電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,屬于混合銷售,征收營業(yè)稅;對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。第三,財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定:“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。”《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號(hào))文件對(duì)此條款做了失效處理。這意味著對(duì)于從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為,自2009年1月1日起應(yīng)征收營業(yè)稅。第四,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定,納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額及應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:一是銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外,其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅,并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

由此可見,在增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇中采取調(diào)整銷售額的辦法進(jìn)行籌劃,過去難度很大,現(xiàn)在已經(jīng)不可行了。另外縱觀目前關(guān)于增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃也是采用“納稅平衡點(diǎn)增值率判別法”,如以一般納稅人增值稅稅率17%、營業(yè)稅稅率5%為例,混合銷售不含稅時(shí)納稅平衡點(diǎn)的增值率為34.41%。如果增值率大于34.41%,則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利,如果增值率小于34.41%,則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利,因此,本文認(rèn)為通過分立和合并等方法進(jìn)行籌劃可以達(dá)到目的。其誤區(qū)與增值稅“納稅平衡點(diǎn)增值率判別法”相類似,在此不再贅述。

總之,目前關(guān)于增值稅納稅人身份籌劃存在諸多誤區(qū),納稅人和學(xué)習(xí)者應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,認(rèn)真分析其可行性,謹(jǐn)慎決策。

(注:本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目,項(xiàng)目編號(hào):2010d110。)

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】提前或滯后 開具發(fā)票 財(cái)稅處理

提前或滯后開具發(fā)票在業(yè)務(wù)運(yùn)營中并不少見。對(duì)提前或滯后開具發(fā)票的財(cái)稅處理，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何遵循會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的基本原則，是一個(gè)值得探討的課題。

一、提前或滯后開具發(fā)票的原因分析

我國實(shí)行以票控稅的稅收管理模式，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條明確規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票”。早于該細(xì)則規(guī)定的時(shí)間開具發(fā)票即為提前開具發(fā)票，晚于該細(xì)則規(guī)定的時(shí)間開具發(fā)票即為滯后開具發(fā)票。實(shí)務(wù)中，在一些行業(yè)中發(fā)生這種情況的原因，大致如下：

1.行業(yè)慣例。一些行業(yè)提前開具發(fā)票已延續(xù)多年，形成行業(yè)慣例。如報(bào)紙發(fā)行行業(yè)，往往在報(bào)紙征訂時(shí)即收取一年款項(xiàng)并全額開具發(fā)票，部分款項(xiàng)屬于提前開具發(fā)票。再如電信業(yè)一般也是在收取客戶預(yù)交款時(shí)就全額開具發(fā)票；同時(shí)還存在一種相反的情況，在客戶延遲交款時(shí)，往往是在客戶交款時(shí)才開具發(fā)票。這就形成了滯后開具發(fā)票現(xiàn)象。

2.業(yè)務(wù)模式。近年興起的單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式，發(fā)卡人一般均在售卡收款時(shí)即開具發(fā)票，極少在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)才開具發(fā)票的。雖然，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行、監(jiān)察部等部門《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》（〔2011〕25號(hào)）、中國人民銀行公告〔2012〕第12號(hào)《支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》、中華人民共和國商務(wù)部令2012年第9號(hào)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》三個(gè)有關(guān)商業(yè)預(yù)付卡管理的法規(guī)均要求：商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票?！蛾P(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：“稅務(wù)部門要加強(qiáng)發(fā)票管理和稅收稽查，堅(jiān)決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票”。但是，商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)在實(shí)際運(yùn)營中，這些規(guī)定卻因缺少可操作性辦法而難以嚴(yán)格執(zhí)行。

3.迎合客戶需要。企業(yè)的業(yè)務(wù)客戶經(jīng)常會(huì)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)需要，提出提前或滯后開具發(fā)票的要求，這種情況在服務(wù)業(yè)尤其普遍。企業(yè)為了取得或不失去業(yè)務(wù)，往往遷就客戶的要求。

4.故意違規(guī)。不可否認(rèn)，也有個(gè)別企業(yè)為了達(dá)到減少稅負(fù)或延遲交稅的目的，故意違反稅收法規(guī)，作出提前或滯后開具發(fā)票的行為。

以上提前或滯后開票行為，有的具有一定的合理性，有的實(shí)屬無奈行為，而有的屬于故意違規(guī)。

二、提前或滯后開票的稅務(wù)處理

無論何種原因提前或滯后開具發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于提前開具發(fā)票行為也經(jīng)過了從一個(gè)嚴(yán)厲禁止到適度寬容的過程，即《增值稅暫行條例》對(duì)提前開具發(fā)票作出了認(rèn)可性規(guī)定。對(duì)于滯后開具發(fā)票，歷來作為一種違規(guī)行為而被嚴(yán)格禁止。

（一）相關(guān)稅收法規(guī)綜述

1.2011年7月28日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國稅函〔2011〕第413號(hào)），除強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）外，沒有對(duì)商業(yè)預(yù)付卡的稅務(wù)處理作出明確規(guī)定。

2.2011年2月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令〔1993〕6號(hào)，中華人民共和國國務(wù)院2010年12月第587號(hào)令修改）規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限”。“對(duì)于未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款”。

3.2011年2月1日起施行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票”?！拔窗l(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”。

4.2009年1月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。

5.2009年1月1日起實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。

以上相關(guān)稅收法規(guī)涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提前開具發(fā)票不再屬于違規(guī)行為，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票仍屬于違規(guī)行為，無論是涉及增值稅還是營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)滯后開具發(fā)票均屬違規(guī)行為。

（二）稅務(wù)處理

稅收法規(guī)對(duì)提前或滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理缺少明確規(guī)定，使得企業(yè)對(duì)于提前或滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理隨意性較強(qiáng)，存在較多不當(dāng)之處。

1.常見的錯(cuò)誤處理類型。（1）不開發(fā)票，收入沖抵。此種情形多發(fā)生在零售業(yè)、報(bào)刊發(fā)行業(yè)。這類行業(yè)日常經(jīng)營中不需要開具發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，往往只要不開發(fā)票或收入大于開具的發(fā)票收入，就將開具發(fā)票收入視為不開發(fā)票收入的一部分，不再單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理。如報(bào)紙個(gè)人訂戶只要取得報(bào)紙發(fā)行企業(yè)自制的征訂單據(jù)一般就不再索取發(fā)票了。（2）提前開具發(fā)票時(shí)不作處理。有些企業(yè)提前開具發(fā)票在開具發(fā)票時(shí)不作稅務(wù)處理，而是在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)才將開具的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理。（3）滯后開具發(fā)票，到開具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)處理。大部分企業(yè)滯后開具發(fā)票在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)不作處理，而是在開具發(fā)票時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)處理。

對(duì)于提前或滯后開具發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；稅收法規(guī)無規(guī)定的，應(yīng)按稅務(wù)管理的一般原則進(jìn)行處理。

2.提前開具發(fā)票的稅務(wù)處理。涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票，應(yīng)將開具發(fā)票時(shí)點(diǎn)作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)提銷項(xiàng)稅款（或應(yīng)交增值稅）；涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，也應(yīng)在開具發(fā)票時(shí)視為發(fā)生納稅義務(wù)，計(jì)算并按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

對(duì)提前開具的發(fā)票需要單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理，不能以不開發(fā)票收入沖抵開具發(fā)票收入。其中，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票，屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票行為”，企業(yè)由此被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款時(shí)，還需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理。滯后開具發(fā)票應(yīng)在稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)算并繳納流轉(zhuǎn)稅。滯后開具發(fā)票屬于違反稅收法規(guī)行為，企業(yè)由此被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款時(shí)，還需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票的特殊處理。商業(yè)預(yù)付卡與一般業(yè)務(wù)不同之處在于售卡后至持卡人實(shí)際消費(fèi)前不能明確具體的消費(fèi)項(xiàng)目。這也就帶來了稅務(wù)處理的不確定因素：一是，無法確定是涉及增值稅還是涉及營業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)；二是，即使能夠確定是涉及增值稅或營業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)，也無法確定具體的適應(yīng)稅率；三是，無法確定是否涉及增值稅或營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目；四是，連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)出售的商業(yè)預(yù)付卡無法確定具體的消費(fèi)門店。對(duì)售卡即開具發(fā)票的商業(yè)預(yù)付卡，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，其稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)把握三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是，開具發(fā)票時(shí)間即為發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間。二是，售卡時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票，原因在于售卡時(shí)不能確定具體的消費(fèi)項(xiàng)目。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票”；“銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票”。三是，根據(jù)實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行調(diào)整。

三、具體實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理的認(rèn)識(shí)

1.增值稅一般納稅人售卡開具發(fā)票時(shí)，按增值稅最高稅率17%計(jì)提銷項(xiàng)稅。因?yàn)槭劭〞r(shí)不能確定具體消費(fèi)項(xiàng)目所涉及的稅率，只能按未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額從高適用稅率的規(guī)定處理；增值稅小規(guī)模納稅人售卡開具發(fā)票時(shí)，按現(xiàn)行征收率3%計(jì)提應(yīng)交增值稅；營業(yè)稅納稅人售卡開具發(fā)票時(shí)，按其經(jīng)營范圍涉及的最高稅率的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)提營業(yè)稅。因?yàn)槭劭〞r(shí)無法確定消費(fèi)項(xiàng)目，只能按未分別核算不同稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額從高適用稅率的規(guī)定處理。

2.增值稅一般納稅人實(shí)際銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)低于17%稅率的。按實(shí)際銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)并將原按17%計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減。

3.增值稅納稅人實(shí)際銷售的貨物屬于免稅貨物的，將已計(jì)提的應(yīng)交增值稅用紅字沖減。

4.增值稅納稅人出售的商業(yè)預(yù)付卡，實(shí)際消費(fèi)用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的。按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)，將用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的部分已計(jì)提的銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅）用紅字沖減。同時(shí)，將用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的部分按營業(yè)稅的適應(yīng)稅率計(jì)提營業(yè)稅。

5.售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的。實(shí)際消費(fèi)門店按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，按適用稅種和稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅；售卡門店對(duì)其他門店進(jìn)行消費(fèi)的部分，根據(jù)內(nèi)部結(jié)算單在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)，并將已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減。

6.營業(yè)稅納稅人按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目的適用稅率計(jì)提營業(yè)稅，并辦理相關(guān)手續(xù)開具紅字發(fā)票，沖減原按最高稅率計(jì)提的營業(yè)稅。

四、提前或滯后開票的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于提前或滯后開具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相分離。

1.會(huì)計(jì)處理常見的錯(cuò)誤類型。會(huì)計(jì)上常見的錯(cuò)誤處理情況是，開具發(fā)票同時(shí)沒有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，從而造成收入、成本和利潤的計(jì)算不匹配。尤其發(fā)生跨年度提前或滯后開具發(fā)票，會(huì)造成整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)失真。（1）提前開具發(fā)票提前確認(rèn)收入。不少企業(yè)在提前開具發(fā)票時(shí)就確認(rèn)收入，增加了當(dāng)期收入和利潤，減少了收入實(shí)現(xiàn)期的收入和利潤。（2）滯后開具發(fā)票滯后確認(rèn)收入。很多企業(yè)滯后開具發(fā)票時(shí)才從會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，減少了收入實(shí)現(xiàn)期的收入和利潤，增加了開票當(dāng)期的收入和利潤。

對(duì)提前或滯后開具發(fā)票情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)明確兩個(gè)觀念：一是，發(fā)票是收入確認(rèn)的原始憑據(jù)而不是依據(jù)；二是，收入應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

2.開具發(fā)票并收到款項(xiàng)的，在開具發(fā)票時(shí)，可將收到的款項(xiàng)作預(yù)收賬款處理，但需要計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)；滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.收到款項(xiàng)前開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)，同時(shí)作應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的增加處理，并按規(guī)定計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)；滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；收到款項(xiàng)時(shí)沖減應(yīng)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將應(yīng)收與預(yù)收賬款抵消，對(duì)于增值稅納稅人而言，抵消后產(chǎn)生的差額部分即為應(yīng)當(dāng)向客戶收回的提前開票產(chǎn)生的稅款。

此類情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的預(yù)收賬款賬戶與未開票的預(yù)收款項(xiàng)相區(qū)分，并記錄發(fā)票編號(hào)。

4.開具發(fā)票時(shí)交易沒有實(shí)際發(fā)生的，納稅人應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票沖減開具發(fā)票時(shí)形成的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)。

5.營業(yè)稅納稅人因提前開具發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定繳納的罰款，列作營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整。

6.滯后開具發(fā)票的會(huì)計(jì)處理。（1）滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)即確認(rèn)收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）開具發(fā)票時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)當(dāng)在開票登記記錄中注明確認(rèn)收入的日期及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)，以備查詢；（3）因滯后開票交納的罰款，列作營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整處理。

7.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票的特殊處理：（1）納稅人發(fā)行單用途商業(yè)預(yù)付卡，售卡收款時(shí)即開具發(fā)票的，將收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理，并計(jì)提流轉(zhuǎn)稅款。此類預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門賬戶與未開發(fā)票的預(yù)收賬款進(jìn)行區(qū)分，并記錄已開發(fā)票的編號(hào)。（2）按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目在滿足會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）按實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目的適應(yīng)稅種、稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，用紅字沖減原計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅。因?qū)嶋H經(jīng)營業(yè)務(wù)適應(yīng)稅率低于原計(jì)提時(shí)采用的最高稅率而產(chǎn)生的差額，涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)收入，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)稅金及附加。（4）實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目涉及免稅貨物或勞務(wù)的，按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，將免稅貨物或勞務(wù)已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅額用紅字沖減。其中，涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)收入，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)稅金及附加。（5）實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅的，按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅）；用紅字沖減原已計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額并調(diào)整營業(yè)收入；同時(shí)，按已實(shí)現(xiàn)的涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入計(jì)提營業(yè)稅金及附加并進(jìn)行賬務(wù)處理。（6）售卡門店與實(shí)際消費(fèi)門店不一致的，實(shí)際消費(fèi)門店按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，按適用稅率計(jì)提流轉(zhuǎn)稅；售卡門店按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減，同時(shí)沖減原預(yù)收賬款，并將應(yīng)付消費(fèi)門店的款項(xiàng)進(jìn)行付款或轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款處理。

8.流轉(zhuǎn)稅附加稅費(fèi)的處理。對(duì)于因提前開具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)，如城建稅、教育費(fèi)附加等。有人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將其與收入確認(rèn)時(shí)間相匹配，計(jì)提時(shí)作為遞延損益處理，待確認(rèn)收入時(shí)轉(zhuǎn)作營業(yè)稅金及附加。但筆者認(rèn)為，增值稅一般納稅人是按當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和上期累計(jì)留抵稅額為基數(shù)計(jì)算附加稅費(fèi)的，當(dāng)基數(shù)小于或等于零時(shí)并不產(chǎn)生附加稅費(fèi)；當(dāng)基數(shù)大于零時(shí)計(jì)提的附加稅費(fèi)，無法確定其中多少是由于提前開具發(fā)票而產(chǎn)生的。因此，對(duì)于提前開具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費(fèi)，會(huì)計(jì)上可根據(jù)重要原則計(jì)入當(dāng)期損益。

（作者為財(cái)務(wù)處副處長、會(huì)計(jì)師、CPA、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師）

參考文獻(xiàn)