序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)理論研究論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本；會(huì)計(jì)；計(jì)量

質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化,使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本,包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小,使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國(guó)質(zhì)量專家克勞士比認(rèn)為,質(zhì)量本身不存在問(wèn)題,只有產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、材料、人工和制造的問(wèn)題才會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量的低劣。克勞士比提出質(zhì)量成本由兩部分組成:符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本,因?yàn)樗鼈冞m用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本,它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機(jī)會(huì)成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國(guó)廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性,它只考慮質(zhì)量不足所帶來(lái)的成本,但除了質(zhì)量不足,質(zhì)量過(guò)剩也是一種損失,這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天,質(zhì)量對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性越來(lái)越強(qiáng),產(chǎn)品質(zhì)量的高低是企業(yè)有沒有核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)之一,提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場(chǎng),從而能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要手段,一個(gè)企業(yè)想做大做強(qiáng),在增強(qiáng)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上,努力提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平是重要的輔助手段。

1質(zhì)量成本理論透視——不足或過(guò)剩

質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本,但是通過(guò)質(zhì)量成本分析,可以找出質(zhì)量成本的最適宜點(diǎn),從而為企業(yè)挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費(fèi)用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成,它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動(dòng)的成本,它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機(jī)會(huì)成本,它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也可以用于分析和預(yù)測(cè)可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個(gè)管理工具。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)的規(guī)定,質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成,即運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本,而運(yùn)行質(zhì)量成本中包括:預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。

運(yùn)行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運(yùn)行后,為了達(dá)到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費(fèi)用。質(zhì)量成本研究的對(duì)象主要是運(yùn)行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費(fèi)用,當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時(shí),預(yù)防成本通常是增加的,因?yàn)樘岣弋a(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時(shí)間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評(píng)定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費(fèi)用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費(fèi)用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費(fèi)用。信譽(yù)損失同屬外部故障成本但一般無(wú)法用金錢來(lái)度量。同內(nèi)部故障成本一樣,當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時(shí),外部故障成本會(huì)降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求,向其提供客觀證據(jù),保證所支付的費(fèi)用。

2質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的歸宿

企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向,努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先,企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次,樹立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識(shí)。開展質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過(guò)開辦質(zhì)量成本專題講座,向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求,提高他們對(duì)質(zhì)量成本理論的基本認(rèn)識(shí),使員工相信并愿意長(zhǎng)期為之努力。第三,將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理范圍。對(duì)于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任,運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段增強(qiáng)員工質(zhì)量成本意識(shí),保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對(duì)質(zhì)量成本責(zé)任進(jìn)行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標(biāo)。確定考核指標(biāo)的依據(jù)有質(zhì)量成本計(jì)劃,質(zhì)量成本結(jié)果,質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細(xì)表。按責(zé)任部門分類,確定責(zé)任部門考核指標(biāo):按責(zé)任分部分項(xiàng)分類,確定考核指標(biāo):按量值分類,確定發(fā)生額和相關(guān)指標(biāo)的考核指標(biāo)。根據(jù)這些指標(biāo),實(shí)施質(zhì)量成本考核,并將考核結(jié)果進(jìn)行反饋和處理。堅(jiān)持質(zhì)量成本效益與趨勢(shì)分析,為質(zhì)量成本會(huì)計(jì)決策提供依據(jù)。通過(guò)分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,從一個(gè)側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營(yíng)的狀況及其對(duì)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的影響,借以說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過(guò)一些基數(shù)與質(zhì)量成本對(duì)比,從不同角度說(shuō)明經(jīng)營(yíng)情況。質(zhì)量成本實(shí)踐中通常利用的基數(shù)有:工時(shí)基數(shù)、成本基數(shù)、銷售基數(shù)和單位基數(shù)。通過(guò)對(duì)這些基數(shù)進(jìn)行期初預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)的對(duì)比分析,反映質(zhì)量成本趨勢(shì),更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進(jìn)質(zhì)量成本管理的建議。針對(duì)公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況,應(yīng)編制質(zhì)量報(bào)告表,以有利于企業(yè)進(jìn)行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。

3質(zhì)量成本的計(jì)量

篇(2)

目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會(huì)計(jì)學(xué)界和從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國(guó)際、國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會(huì)議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國(guó)，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對(duì)于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)技能，解決不太復(fù)雜的課題；對(duì)于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對(duì)研究課題要有一定的見解；對(duì)于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識(shí)和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國(guó)接受高等專科教育財(cái)經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。版權(quán)所有

二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)論文的作用

1．會(huì)計(jì)論文的寫作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過(guò)撰寫會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國(guó)，有上百家財(cái)經(jīng)類期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。

3．寫作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專業(yè)人員和會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)

1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來(lái)的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：

會(huì)計(jì)論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；

在理論上，對(duì)新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運(yùn)用已有的理論知識(shí)，通過(guò)嚴(yán)密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認(rèn)識(shí)，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究

大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來(lái)的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過(guò)程中，必須做到既注重對(duì)在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來(lái)源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來(lái)從事研究工作打下堅(jiān)實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)。

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)層次劃分

會(huì)計(jì)理論是運(yùn)用一定邏輯形式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識(shí)。它是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識(shí)的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識(shí)（葛家澍，1998）。

據(jù)了解，在國(guó)外大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)院校的本科、碩士和博士三個(gè)階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會(huì)計(jì)理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會(huì)計(jì)理論》、《會(huì)計(jì)理論專題》或者《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，教學(xué)時(shí)數(shù)為30學(xué)時(shí)左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會(huì)計(jì)基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)為40學(xué)時(shí)左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級(jí)會(huì)計(jì)理論研究》，有的則稱為《會(huì)計(jì)理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時(shí)間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時(shí)數(shù)一般為60學(xué)時(shí)左右。由此可見，不論是哪個(gè)層次，會(huì)計(jì)理論課程均屬于教學(xué)計(jì)劃體系中的重要課程之一。

二、現(xiàn)行主要會(huì)計(jì)理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析

盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會(huì)計(jì)理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上較早的會(huì)計(jì)理論教材當(dāng)推已故著名會(huì)計(jì)學(xué)家、中國(guó)人民大學(xué)閻達(dá)五（1985）教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請(qǐng)，為適應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會(huì)計(jì)理論專題》一書。目前，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上流行的可作為會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會(huì)性理論讀物三種類型。

第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進(jìn)原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會(huì)計(jì)理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會(huì)計(jì)理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》。二是國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會(huì)計(jì)理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會(huì)計(jì)理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會(huì)計(jì)基本理論》。

第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會(huì)計(jì)理論》。二是國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會(huì)計(jì)理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》。

第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，閻德玉（2002）主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評(píng)析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會(huì)計(jì)理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：

（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國(guó)外本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：

（1）美國(guó)華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國(guó)第一本有關(guān)會(huì)計(jì)理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進(jìn)行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)是美國(guó)會(huì)計(jì)教育界專門論述會(huì)計(jì)理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會(huì)計(jì)用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)思想、1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)20年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）；1959年以來(lái)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻(xiàn)）；會(huì)計(jì)概念、計(jì)量和會(huì)計(jì)理論的機(jī)制（會(huì)計(jì)理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計(jì)量）；財(cái)務(wù)陳報(bào)的收益概念；收入與費(fèi)用、利得與損失；財(cái)務(wù)陳報(bào)與物價(jià)變動(dòng)；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計(jì)量；流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債；存貨；廠場(chǎng)與設(shè)備、購(gòu)置的和租賃的；折舊；無(wú)形資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)及遞延費(fèi)用；負(fù)債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動(dòng)；財(cái)務(wù)報(bào)表上的揭示。

（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，引進(jìn)1997年原版）。該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會(huì)計(jì)理論緒論；會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)研究；會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的經(jīng)濟(jì)分析；假定、原則與概念；會(huì)計(jì)目標(biāo)；FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；存貨與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)信息的用途；會(huì)計(jì)信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；石油與天然氣會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；租賃會(huì)計(jì)；對(duì)外投資權(quán)益；國(guó)際會(huì)計(jì)難題（外幣交易、國(guó)家比較、國(guó)際協(xié)調(diào)）。

（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進(jìn)2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會(huì)計(jì)理論的發(fā)展；會(huì)計(jì)信息運(yùn)用的研究方法與理論；收益概念；財(cái)務(wù)報(bào)表：損益表；財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表；國(guó)際會(huì)計(jì)；營(yíng)運(yùn)資金；長(zhǎng)期資產(chǎn)：廠場(chǎng)、設(shè)備；長(zhǎng)期資產(chǎn)：投資與無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期負(fù)債；所得稅會(huì)計(jì)；租賃會(huì)計(jì)；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)；并購(gòu)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示要求與倫理責(zé)任。

2.國(guó)內(nèi)本科層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國(guó)內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會(huì)計(jì)理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：

（1）會(huì)計(jì)理論教材，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。譬如，由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材”——《會(huì)計(jì)理論》一書，該書由東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版，并被國(guó)內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點(diǎn)、制訂、評(píng)價(jià)）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計(jì)量）；收益確認(rèn)與計(jì)量理論；資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論；財(cái)務(wù)報(bào)告理論（體系、基本報(bào)表、表外披露、未來(lái)發(fā)展）；有效資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息含量（實(shí)證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為（實(shí)證理論內(nèi)容）；成本計(jì)算與控制理論（成本計(jì)算、成本控制）；管理會(huì)計(jì)理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。

（2）會(huì)計(jì)理論教材包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與審計(jì)三個(gè)部分。譬如，由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會(huì)計(jì)理論》，由中國(guó)金融出版社2000年出版，該書涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（7章）、管理會(huì)計(jì)理論（3章）與審計(jì)理論（3章）三個(gè)大的部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會(huì)計(jì)理論發(fā)展簡(jiǎn)史（中國(guó)、西方、發(fā)展的啟示）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國(guó)的理論體系、比較）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（假設(shè)、原則、目標(biāo)）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基本理論、財(cái)務(wù)報(bào)告理論（財(cái)務(wù)報(bào)告、歷史演變、未來(lái)展望）和會(huì)計(jì)規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范、中國(guó)現(xiàn)狀）共7章。管理會(huì)計(jì)理論主要包含管理會(huì)計(jì)基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會(huì)計(jì)理論比較和管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較3章。審計(jì)理論主要包含審計(jì)基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）、中西審計(jì)理論比較與廣義會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)3章。

（3）會(huì)計(jì)理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如，由天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著，并由立信會(huì)計(jì)出版社2000年出版的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會(huì)計(jì)理論的形成（會(huì)計(jì)環(huán)境、性質(zhì)）、會(huì)計(jì)理論的特征與體系、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成及其特征、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃（預(yù)算）、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、大會(huì)計(jì)科學(xué)在發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。

（4）會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主，兼顧其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院梁毅剛等編的《會(huì)計(jì)理論專題研究》一書，由中國(guó)物價(jià)出版社2002年出版，設(shè)有會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)理論（涵義、研究方法）、會(huì)計(jì)理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)（目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征）、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量、收益、收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問(wèn)題研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的國(guó)際協(xié)調(diào)與國(guó)家特色、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究、衍生金融工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)研究、環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題研究、實(shí)證會(huì)計(jì)研究等20章。另外還有附錄，含會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

（5）會(huì)計(jì)理論教材以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為主，適當(dāng)涉及其他會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版的《會(huì)計(jì)基本理論》一書，就設(shè)有緒論（會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論（理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能）、會(huì)計(jì)要素理論（六大要素）、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范理論（概念、原則）、財(cái)務(wù)報(bào)告理論（目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報(bào)表、其他報(bào)告）、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)環(huán)境理論（會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)模式）、會(huì)計(jì)理論的新領(lǐng)域（金融工具會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)）等10章。

3.港臺(tái)本科生層次的會(huì)計(jì)理論教材。筆者于2001年、2003年訪問(wèn)臺(tái)灣有關(guān)大學(xué)期間，曾與相關(guān)院校會(huì)計(jì)理論課程的專業(yè)進(jìn)行過(guò)交流，并多次訪問(wèn)有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺(tái)灣高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科生層次的會(huì)計(jì)理論課程基本上與美國(guó)的內(nèi)容一致。

（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國(guó)外研究生層次會(huì)計(jì)理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國(guó)內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：

（1）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著，主要是以20世紀(jì)60年代末期以來(lái)美國(guó)會(huì)計(jì)理論界用實(shí)證研究方法研究會(huì)計(jì)問(wèn)題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機(jī)械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國(guó)內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性；有效證券市場(chǎng)；決策有用性的信息觀；決策有用性的計(jì)量觀；經(jīng)濟(jì)后果；實(shí)證會(huì)計(jì)理論；沖突的分析；管理人員報(bào)酬；盈余管理；準(zhǔn)則制定：理論問(wèn)題；準(zhǔn)則制定：一種政治問(wèn)題。

（2）《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory）。該書由美國(guó)芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國(guó)有兩個(gè)翻譯的版本。1981年的第2版由楊進(jìn)等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版，現(xiàn)被國(guó)內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為四個(gè)部分計(jì)16章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)的歷史和發(fā)展；會(huì)計(jì)的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的規(guī)范方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架；會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來(lái)趨勢(shì)；會(huì)計(jì)的研究視角；會(huì)計(jì)：一門多重范式的學(xué)科；事項(xiàng)法與行為法；預(yù)測(cè)方法與實(shí)證方法；現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)；一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益模式；當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景；國(guó)際會(huì)計(jì)。

2.國(guó)內(nèi)研究生層次的會(huì)計(jì)理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：

（1）包容了西方會(huì)計(jì)理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會(huì)計(jì)理論》。該書由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會(huì)計(jì)理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗(yàn)）；會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會(huì)計(jì)規(guī)范和對(duì)會(huì)計(jì)原則的探索；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計(jì)量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益概念；收入和費(fèi)用、利得和損失；資產(chǎn)及其計(jì)量；流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無(wú)形資產(chǎn)；負(fù)債及其計(jì)量；所有者權(quán)益及其計(jì)量；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)；現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)；實(shí)證會(huì)計(jì)。

二是葛家澍、林志軍著的“會(huì)計(jì)研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》的改進(jìn)版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國(guó)內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變（19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)；發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗(yàn)證）；美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與計(jì)量）；實(shí)證會(huì)計(jì)理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評(píng)析）；會(huì)計(jì)計(jì)量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)）；流動(dòng)資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)；負(fù)債及其確認(rèn)與計(jì)量；業(yè)益及其確認(rèn)與計(jì)量；收益概念與收益確定；財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報(bào)表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等。

（2）包容了會(huì)計(jì)理論的主要基本問(wèn)題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會(huì)計(jì)碩士研究生系列教材”——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究》，該書由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年出版，也被國(guó)內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的形成；會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；會(huì)計(jì)理論體系；會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)定位；會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)行為規(guī)范；會(huì)計(jì)現(xiàn)代化；會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)中國(guó)特色；會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢(shì)等。

（三）一般讀物型會(huì)計(jì)理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.專著性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》一書，該書由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版，被國(guó)內(nèi)多所院校指定為研究生層次會(huì)計(jì)理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會(huì)計(jì)理論的演變（復(fù)式簿記時(shí)期、產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期、探索、體系形成）；會(huì)計(jì)研究的不同方法與流派（方法論、歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派）；會(huì)計(jì)的定義及爭(zhēng)論（西方、我國(guó)）；會(huì)計(jì)的基本假設(shè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論研究；資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定（計(jì)量原理與模式）；我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與評(píng)價(jià)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化研究；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的若干問(wèn)題研究；現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系分析；財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)與未來(lái)（現(xiàn)行體系、美國(guó)的改進(jìn)、英國(guó)的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來(lái)發(fā)展）。

2.普及性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，該書由立信會(huì)計(jì)出版社1998年納入“立信會(huì)計(jì)叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》（1988版）和《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國(guó)內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會(huì)計(jì)理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個(gè)附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會(huì)計(jì)職能與范圍、會(huì)計(jì)理論性質(zhì)、研究方法）；會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會(huì)計(jì)理論發(fā)展、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展）；會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則）；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和報(bào)表結(jié)構(gòu)；主要會(huì)計(jì)報(bào)表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計(jì)量；收入確認(rèn)與費(fèi)用配比；資產(chǎn)計(jì)價(jià)；流動(dòng)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)；負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；一般物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；國(guó)際會(huì)計(jì)；附錄：會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

3.專論性的會(huì)計(jì)理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會(huì)計(jì)理論比較與評(píng)析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版，為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)近年（2002～2005）來(lái)本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章，其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論研究導(dǎo)論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)基本理論問(wèn)題（會(huì)計(jì)的定義、性質(zhì)、對(duì)象、資金、職能、目標(biāo)）；我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的概況、特點(diǎn)與趨勢(shì)（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期、特點(diǎn)、趨勢(shì)）；會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益；會(huì)計(jì)模式理論（概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國(guó)會(huì)計(jì)模式）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國(guó)、中國(guó)、IASC、各國(guó)發(fā)展）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論研究；財(cái)務(wù)報(bào)表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國(guó)會(huì)計(jì)改革和理論與實(shí)踐；我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革研究（企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)）；我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系研究（概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國(guó)加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育）；知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（2001），李孝林等著《會(huì)計(jì)基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。

（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)

上述16本會(huì)計(jì)理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設(shè)計(jì)上既有個(gè)性的設(shè)計(jì)，也有共性的內(nèi)容。個(gè)性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對(duì)每個(gè)專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會(huì)計(jì)理論及研究方法問(wèn)題、會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問(wèn)題、基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問(wèn)題、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問(wèn)題、財(cái)務(wù)報(bào)告理論問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問(wèn)題、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門理論問(wèn)題、會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題理論問(wèn)題、管理會(huì)計(jì)理論問(wèn)題和審計(jì)理論問(wèn)題等十個(gè)方面的基本內(nèi)容，個(gè)別教材還設(shè)有附錄。筆者通過(guò)對(duì)其所涉及會(huì)計(jì)理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：

1.會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)及研究方法問(wèn)題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會(huì)計(jì)理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗(yàn)、事項(xiàng)法與行為法，預(yù)測(cè)方法與實(shí)證方法等）；會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)術(shù)派別（歸納會(huì)計(jì)學(xué)派、演繹會(huì)計(jì)學(xué)派、實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派、其他流派）。

2.會(huì)計(jì)理論及歷史發(fā)展問(wèn)題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會(huì)計(jì)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成、演變及其特征（19世紀(jì)前會(huì)計(jì)發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展）；西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與演變（會(huì)計(jì)理論起源，古代會(huì)計(jì)理論，近代會(huì)計(jì)理論——借貸記賬理論、17～18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期的會(huì)計(jì)理論、19～20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)理論，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展——1930年以前的會(huì)計(jì)思想、20世紀(jì)30年代后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)理論、1959年以前會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會(huì)計(jì)理論）；會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930

～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展概況、特點(diǎn)與趨勢(shì)（計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期、體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期）；會(huì)計(jì)理論的未來(lái)發(fā)展（動(dòng)因、創(chuàng)新、趨勢(shì)、大會(huì)計(jì)科學(xué)）。

3.基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量）；我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論（西方及中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算理論體系、會(huì)計(jì)管理理論體系、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)分析、六大會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)定位、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)）；中國(guó)的理論體系及與西方的比較。

4.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量理論問(wèn)題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)理論（涵義、特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、原則）；會(huì)計(jì)計(jì)量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計(jì)價(jià)理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)），負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量，收益概念、計(jì)量原理與確認(rèn)模式，收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計(jì)量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告理論問(wèn)題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性）；財(cái)務(wù)報(bào)告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財(cái)務(wù)報(bào)表的理論（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報(bào)表、表外披露）；現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國(guó)的改進(jìn)、英國(guó)的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來(lái)發(fā)展）。

6.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)理論問(wèn)題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本問(wèn)題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、制訂、評(píng)價(jià)）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展（美國(guó)、中國(guó)、IASC、各國(guó)發(fā)展）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問(wèn)題（我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與國(guó)家特色等，制定的經(jīng)濟(jì)后果與政治后果）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會(huì)計(jì)規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會(huì)計(jì)法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行為規(guī)范、中國(guó)研究現(xiàn)狀）；我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系（概述、會(huì)計(jì)法、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。

7.特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專門性理論問(wèn)題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會(huì)計(jì)，石油與天然氣會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì)，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)和并購(gòu)會(huì)計(jì)。

8.會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他專題性理論問(wèn)題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)：一門多重范式的學(xué)科，當(dāng)代會(huì)計(jì)職業(yè)的背景；有效資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為，有效證券市場(chǎng)，決策有用性的信息觀與計(jì)量觀，沖突的分析，管理人員報(bào)酬，盈余管理，會(huì)計(jì)中的公允、披露及未來(lái)趨勢(shì)；實(shí)證會(huì)計(jì)研究及理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評(píng)析）；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（物價(jià)變動(dòng)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)），國(guó)際會(huì)計(jì)（外幣交易、國(guó)家比較、國(guó)際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)，增值會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)環(huán)境理論，會(huì)計(jì)模式理論（概述、世界會(huì)計(jì)模式、中國(guó)會(huì)計(jì)模式），會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)中國(guó)特色與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革（企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)），我國(guó)加入WTO后會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會(huì)計(jì)環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)教育），知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)。

9.管理會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計(jì)算與控制理論（成本計(jì)算、成本控制），管理會(huì)計(jì)理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會(huì)計(jì)基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會(huì)計(jì)理論比較；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論比較。

10.審計(jì)理論問(wèn)題，有1本涉及。審計(jì)基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）；中西審計(jì)理論比較等。

此外，還有兩本設(shè)有附錄，其主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

三、不同層次會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)與內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）不同層次會(huì)計(jì)理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容

綜上分析可見，會(huì)計(jì)理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個(gè)不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點(diǎn)內(nèi)容，以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果，則需要專門研究如下問(wèn)題。首先，是不同層次的會(huì)計(jì)理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大？?jī)?nèi)容應(yīng)有多深？知識(shí)面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機(jī)構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻(xiàn)和觀點(diǎn)如何組合？是否只講西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論？是否只講實(shí)證會(huì)計(jì)理論方面的研究成果？中國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學(xué)方式如何組織？是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個(gè)課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識(shí)？可否用一定量的知識(shí)供給來(lái)刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為，其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論的廣度、深度與對(duì)研究方法論的掌握問(wèn)題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當(dāng)寬泛而不宜過(guò)于狹窄，不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)理論的點(diǎn)（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識(shí)）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會(huì)計(jì)發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)理論發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)思想發(fā)展的主要線索、會(huì)計(jì)法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會(huì)計(jì)研究方法發(fā)展的主要線索等。

因此，不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)的重點(diǎn)即需要針對(duì)不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會(huì)計(jì)理論的知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)了解會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會(huì)計(jì)理論方面的知識(shí)面及應(yīng)用會(huì)計(jì)理論解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。在“點(diǎn)”的明確要求下，教學(xué)中需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論專業(yè)知識(shí)點(diǎn)。碩士研究生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會(huì)計(jì)理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認(rèn)識(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ)，以西方會(huì)計(jì)理論特別是以美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論研討為核心向外延伸，同時(shí)需要兼顧中西方的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會(huì)計(jì)理論研討的重點(diǎn)，要放在廣博的知識(shí)掌握與會(huì)計(jì)理論研究方法論的有效運(yùn)用上，即在“面”要廣博的要求下，應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻(xiàn)、研討名家思想、把握中西方會(huì)計(jì)理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ)，以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動(dòng)向?yàn)榛A(chǔ)，以具備一定會(huì)計(jì)理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識(shí)為目標(biāo)，故需要廣涉中西方的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)并獨(dú)立進(jìn)行分析、梳理與加工。

（二）不同層次會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計(jì)

1.本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計(jì)。本科階段《會(huì)計(jì)理論專題》課程的教學(xué)重點(diǎn)，主要是對(duì)前幾學(xué)期所學(xué)會(huì)計(jì)主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問(wèn)題進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)方法的認(rèn)識(shí)與理解，并有助于其在未來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐中運(yùn)用。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的知識(shí)，以拓寬其專業(yè)理論的知識(shí)面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學(xué)生形成對(duì)主要會(huì)計(jì)理論（特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論）的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)為主線，以幫助學(xué)生對(duì)前導(dǎo)會(huì)計(jì)課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會(huì)貫通為重點(diǎn)，注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問(wèn)題、分析問(wèn)題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外，在教學(xué)實(shí)踐中，有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識(shí)學(xué)習(xí)，而積極投身于“考研”的隊(duì)伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴(kuò)張，而教學(xué)資源的增長(zhǎng)相對(duì)滯后，若把會(huì)計(jì)理論課程完全置于研究生教育階段，也會(huì)使研究生教育壓力過(guò)重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，可以考慮將教學(xué)重點(diǎn)放在以下四個(gè)主要方面：一是中西方會(huì)計(jì)及其理論發(fā)展的基本知識(shí)。主要是介紹會(huì)計(jì)及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、成就、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的知識(shí)，在范圍上要兼顧中外，以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面；同時(shí)，適當(dāng)介紹會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識(shí)，如相關(guān)新學(xué)科的簡(jiǎn)介等。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)。主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程及其所涉及專業(yè)問(wèn)題的基本理論知識(shí)，如會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則與方法、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點(diǎn)，并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對(duì)接。三是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的相關(guān)理論知識(shí)。主要是結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)，介紹會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)等專題性問(wèn)題的研究成果。四是會(huì)計(jì)科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識(shí)。主要介紹會(huì)計(jì)理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識(shí)，并適當(dāng)進(jìn)行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo)，以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外，還有其他相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)。

篇(4)

一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介

索特出生于1927年，他的求學(xué)經(jīng)歷甚具傳奇色彩。在進(jìn)入芝加哥大學(xué)攻讀哲學(xué)的時(shí)候，僅受過(guò)2年的中學(xué)教育，哈欽斯計(jì)劃（the Hutchins Plan）使索特得以順利進(jìn)入大學(xué)。然而，在經(jīng)歷了軍隊(duì)的服役和一年的內(nèi)科學(xué)業(yè)之后，他輟學(xué)了，并開始對(duì)橋牌錦標(biāo)賽、數(shù)學(xué)、英語(yǔ)和邏輯領(lǐng)域等感興趣，但在后來(lái)一個(gè)突然的改變促使索特返回學(xué)校繼續(xù)學(xué)業(yè)，從而為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界增添了一個(gè)著名的學(xué)者和改革家。

索特于1953年畢業(yè)于芝加哥大學(xué)，取得哲學(xué)學(xué)士學(xué)位，隨后繼續(xù)在該校深造，分別于1955年和1963年獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位和會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位。1956年，取得碩士學(xué)位之后，索特開始在母校芝加哥大學(xué)法學(xué)院擔(dān)任講師一職，并于1959年成為助理教授，1963年成為副教授，1966年～1974年間擔(dān)任教授。1970年，索特被聘為堪薩斯大學(xué)（The University of Kansas）亞瑟?揚(yáng)（Arthur Young）會(huì)計(jì)學(xué)教授。自1974年開始，索特先后被授予法學(xué)教授（1974）、文森特?C? 羅斯（Vincent C. Ross）會(huì)計(jì)學(xué)教授（1979）、歐林西（Olincy）法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)教授（1988-1989）、名譽(yù)退休文森特?C?羅斯（Vincent C. Ross）會(huì)計(jì)學(xué)教授（2003）、名譽(yù)退休教授（2003）等榮譽(yù)。

可以說(shuō)，索特得以成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一位重要理論家和創(chuàng)新家，重要原因之一是其早期所受到的非傳統(tǒng)的教育開端，這樣的教育開端使得索特不會(huì)墨守成規(guī)，在作學(xué)術(shù)研究的時(shí)候往往獨(dú)辟蹊徑，進(jìn)行有價(jià)值的探索和創(chuàng)新。和當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論界的流行觀點(diǎn)不同，索特認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)字不是“硬”數(shù)字，沒有揭示“真正的”、“內(nèi)在的”或“公允的”價(jià)值。有鑒于此，索特提出了“事項(xiàng)理論”，該理論以將一個(gè)單位的重要事項(xiàng)載入歷史的形式描述會(huì)計(jì)，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程而不是結(jié)果，以及過(guò)程是否可能被重復(fù)或改變。像所有的歷史一樣，事項(xiàng)理論的目的是理解過(guò)去以計(jì)劃未來(lái)，索特40年研究和教學(xué)的主題就是怎樣能夠更好地取得這個(gè)計(jì)劃。

1990年，索特在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域主要是會(huì)計(jì)和法律、法律問(wèn)題中的會(huì)計(jì)信息高級(jí)分析和銀行法。他關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在法律問(wèn)題上的應(yīng)用及其局限，例如契約、損害賠償和估價(jià)方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題。他在紐約大學(xué)開設(shè)的課程主要是《法務(wù)會(huì)計(jì)》和《會(huì)計(jì)信息的高級(jí)分析》。

盡管索特被稱為是“攻擊傳統(tǒng)觀念的人”，但美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）仍于1979年授予其美國(guó)杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)（Outstanding Accounting Educator Award）。美國(guó)著名的《財(cái)富》（Fortune）雜志也將其譽(yù)為8個(gè)最有天賦的商學(xué)院教授之一。此外，索特還曾獲紐約大學(xué)法學(xué)院的優(yōu)秀教師獎(jiǎng)（Great Teacher Award）。

二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)

索特的研究領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，在會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析和法務(wù)會(huì)計(jì)等方面均有涉獵，其博士學(xué)位論文為《會(huì)計(jì)的界限――選擇的會(huì)計(jì)規(guī)則》。

1964年～1966年間，受美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）委托，索特作為“基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告委員會(huì)”（Committee to Prepare a Statement of Basic Accounting Theory）的委員之一，參與了《論基本會(huì)計(jì)理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，簡(jiǎn)稱ASOBAT）一書的編寫工作，當(dāng)時(shí)其余編寫組的成員均贊同基于使用者的需求而建立會(huì)計(jì)理論，但索特表示反對(duì)，并向傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的價(jià)值觀發(fā)起挑戰(zhàn)，提出了事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想的基本構(gòu)想，并由此開始了其事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論奠基者和倡導(dǎo)者的學(xué)術(shù)生涯。1969年，索特的著名論文“基本會(huì)計(jì)理論的‘事項(xiàng)法’”（An “Events” Approach to Basic Accounting Theory）發(fā)表于《會(huì)計(jì)評(píng)論》（the Accounting Review）第1期。這篇論文被認(rèn)為是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的開山之作，在該文中，索特首次系統(tǒng)論述了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)，介紹了與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論“價(jià)值法”相對(duì)立的“事項(xiàng)法”，正式提出了“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”的思想。

繼1969年索特的著名以后，直至20世紀(jì)80年代中期，西方會(huì)計(jì)界的部分學(xué)者對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了深入而細(xì)致的研究，取得了比較豐碩的成果，奧雷斯?約翰遜（Orace Johnson）、A. Z. 利波曼（Arthur Z. Lieberman）、安德魯? B?威斯登（Andrew B. Whinston）、C. S. 克蘭托尼（Claude S. Colantoni）、R. P. 瑪涅斯（Rene P. Manes）、威廉?D?赫斯曼（William D. Haseman）、伊扎克?伯恩巴賽（Izak Benbasat ）、阿伯特? S?德克斯特（Albert S. Dexter）、納什? A?凱德琳（Nils A. Kandelin）、湯姆遜?W?林（Thomas W. Lin）以及J.C. 維斯特蘭（J.C. Westland）等會(huì)計(jì)學(xué)者分別在事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本理論和基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想的信息系統(tǒng)研究方面做出了一定的貢獻(xiàn)，促進(jìn)了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和傳播，并逐漸形成了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論體系。

20世紀(jì)80年代中期以后，西方會(huì)計(jì)界對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的研究出現(xiàn)沉寂。面對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論研究低迷的情勢(shì)，索特和M. J. 英格勃曼（M. J. Ingberman）以及H. M. 馬克西門（H. M. Maximon）于1990年合作出版了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：一個(gè)事項(xiàng)和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的第一部論著，以教材的形式呈現(xiàn)，從事項(xiàng)法的角度闡釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，較為深刻地闡述了與事項(xiàng)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論。

索特的論著雖然不過(guò)20本左右，但影響頗大，除前述外，其它主要論著作還有：《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（Objectives of Financial Reporting，2004）；《資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)特性：相關(guān)成本》（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing，2004）；《Mixmax公司》（The Mixmax Company，1990）；《有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表》（Relevant Financial Statements，1978）；《會(huì)計(jì)的界限》（The Boundaries of the Accounting Universe，1978）；《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》（Objectives of Financial Statements，1974）；等。

索特在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（the Accounting Review）、《會(huì)計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）、《商業(yè)雜志》（Journal of Business）和《財(cái)務(wù)分析師雜志》（Financial Analyst Journal）等期刊上發(fā)表20多篇專業(yè)論文，影響較大的主要有：“會(huì)計(jì)理論回顧”（Review of Accounting Theory，1983）；“資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)特性：相關(guān)成本方法”（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing Approach，1962）；“報(bào)告收益和存貨變更”（Reported Income and Inventory Change，1959）；“反映在會(huì)計(jì)決策中的公司特性：一些初步發(fā)現(xiàn)”（Corporate Personality as Reflected in Accounting Decisions: Some Preliminary Findings，1964）；“直接、相關(guān)或是吸收成本”（Direct， Relevant or Absorption Costing，1963），“廢棄物的會(huì)計(jì)處理：一個(gè)建議”（Accounting for Obsolescence-A Proposal，1959）；“經(jīng)營(yíng)提供的資金”（Notes on Funds Provided by Operations，1959）；“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)報(bào)告的的機(jī)遇與挑戰(zhàn)”（Opportunities and Implications of the Report on Objectives of Financial Statements，1974）；“投資者會(huì)計(jì)理論回顧”（Review of A Theory of Accounting to Investors，1963）；“會(huì)計(jì)理論收益法回顧：”（Review of An Income Approach to Accounting Theory: Readings and Questions，1964）；等。

三、主要論著簡(jiǎn)析

1969年，索特在《會(huì)計(jì)評(píng)論》第1期發(fā)表了著名論文“基本會(huì)計(jì)理論的‘事項(xiàng)法’”，提出了“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”的思想。索特所倡導(dǎo)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者多種多樣，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下生成的通用會(huì)計(jì)信息不可能適合所有使用者的需要，為此，會(huì)計(jì)應(yīng)提供與決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)信息，而將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合各使用者所用決策模型的信息的工作則應(yīng)留給使用者自己去做，由使用者按照自己的需求選擇原始事項(xiàng)信息和作進(jìn)一步的加工，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)僅是提供多維度的、非綜合的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)本身，按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)派的解釋，事項(xiàng)指的是可能對(duì)使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的所有事件、現(xiàn)象和交易，包括企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商等外部主體之間的交易和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 事項(xiàng)具有可為人們直接觀察的多重屬性，會(huì)計(jì)需要反映所有這些屬性，而不能僅將反映的范圍局限于事項(xiàng)的價(jià)值量。

索特所提出的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的極大挑戰(zhàn)。在該文中，索特還對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)可能會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響及事項(xiàng)法理論與《論基本會(huì)計(jì)理論》（ASOBAT）的關(guān)系進(jìn)行了討論。該文共包括三個(gè)主要部分：第一部分，對(duì)價(jià)值法與事項(xiàng)法這兩個(gè)觀點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比分析。在批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論價(jià)值法的基礎(chǔ)上提出了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的目的是提供決策有用的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，其提供的應(yīng)是可讓信息使用者輸入決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始信息，而不是直接為決策模型提供輸入值。第二部分，討論了事項(xiàng)法的可能結(jié)果。主要是試圖在現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架下運(yùn)用事項(xiàng)法觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行闡釋以及探討事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論與《論基本會(huì)計(jì)理論》（ASOBAT）的關(guān)系，并預(yù)測(cè)了可能與事項(xiàng)法相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的類型，但認(rèn)為當(dāng)時(shí)談?wù)撌马?xiàng)法的長(zhǎng)期影響還為時(shí)尚早。第三部分，是結(jié)論。作者希望，其所提出的對(duì)會(huì)計(jì)理論新定向的粗淺看法能夠促進(jìn)進(jìn)一步的研究，并提出了5個(gè)可供未來(lái)進(jìn)一步研究的領(lǐng)域：（1）在解釋廠商的未來(lái)價(jià)值方面，事項(xiàng)的預(yù)測(cè)是否比諸如收益這樣的集計(jì)數(shù)據(jù)更為有效；（2）調(diào)查研究現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告格式并發(fā)現(xiàn)這些格式的作用；（3）開發(fā)可用來(lái)更精確解釋現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時(shí)滯的模型；（4）調(diào)查研究當(dāng)前會(huì)計(jì)人員使用的集計(jì)方法所帶來(lái)的信息損失；（5）基于事項(xiàng)法構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告形式。索特形成于1969年的對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)價(jià)值法的批判思想，即使在今天看來(lái)，也深具意義。雖然在當(dāng)時(shí)限于技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，以事項(xiàng)為核心進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)在實(shí)踐中顯得沒有什么效用，然而隨著商用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的迅速普及，電子信息技術(shù)革命使事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)派的理想可望成為現(xiàn)實(shí)，索特的事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想開創(chuàng)了一個(gè)嶄新的會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，索特也因之被確認(rèn)為事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人和奠基者。

1990年，索特和M. J. 英格勃曼以及H. M. 馬克西門合作出版了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：一個(gè)事項(xiàng)和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書共分為四大部分：第一部分，是關(guān)于會(huì)計(jì)模型，包括七章和兩個(gè)附錄，分別是：導(dǎo)論：會(huì)計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)；現(xiàn)金流及現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)值和未來(lái)價(jià)值；會(huì)計(jì)類型：資產(chǎn)和權(quán)益；會(huì)計(jì)數(shù)字；美國(guó)Grabule公司的第一天：債務(wù)、信用和資產(chǎn)負(fù)債表；美國(guó)Grabule公司的第二天：收益表；交易分析：會(huì)計(jì)的事項(xiàng)法；美國(guó)Grabule公司的前兩天：現(xiàn)金流量表；確認(rèn)和量化、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二部分是關(guān)于經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，包括四章和一個(gè)附錄，分別是：收入和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；計(jì)算無(wú)法收回的調(diào)整項(xiàng)；存貨的消耗：銷貨成本；長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷；所得稅；第三部分是關(guān)于財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括三章，分別是：長(zhǎng)期債務(wù)：借款；長(zhǎng)期債務(wù)：債券；所有權(quán)財(cái)務(wù)事項(xiàng)；第四部分是關(guān)于投資事項(xiàng)，包括二章，分別是：長(zhǎng)期資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)和對(duì)其他公司投資會(huì)計(jì)。該書認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供事項(xiàng)的歷史記錄，這些記錄對(duì)于估計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金流是有用的，會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行選擇、描述和溝通，以有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。該書在對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)基本理論進(jìn)行深入解說(shuō)的同時(shí)，研究其實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題，是事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展中的一個(gè)重要研究成果。遺憾的是，由于該書采用教材形式，其目的在于研究如何用事項(xiàng)法改造傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并不是一本研究性的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論專著。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究至今仍未形成一個(gè)比較完善的體系，其實(shí)施則面臨著諸多問(wèn)題，諸如：應(yīng)當(dāng)如何解決既可以度量所有重要事項(xiàng)的各種屬性又不至于加重信息提供者和使用者的負(fù)擔(dān)？如何衡量哪些事項(xiàng)是“重要的”？如何計(jì)量事項(xiàng)的所有屬性？令人扼腕的是，不僅20世紀(jì)80年代末開始西方對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的研究出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象，即便是索特本人，在研究和倡導(dǎo)事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論多年之后，對(duì)其研究興趣似乎也激情不再，特別是其在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域開始轉(zhuǎn)向與法律相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，故近年來(lái)已經(jīng)很少看到索特對(duì)其所提出的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論通過(guò)著書立說(shuō)以發(fā)揚(yáng)光大。

篇(5)

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來(lái)客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問(wèn)題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問(wèn)題評(píng)價(jià)政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái),多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

而對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國(guó)近年來(lái)還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對(duì)“實(shí)證會(huì)計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識(shí),因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在引入的過(guò)程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對(duì)“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來(lái)自“實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來(lái)自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會(huì)計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會(huì)計(jì)研究包括兩個(gè)相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來(lái)提供一個(gè)基本體系,對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問(wèn)題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過(guò)程包括(1)三個(gè)基本要素——有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個(gè)緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過(guò)程。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對(duì)于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究之比較

1、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的分化——一個(gè)簡(jiǎn)單的回顧。

會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫(kù)恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無(wú)疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個(gè)階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個(gè)更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會(huì)計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對(duì)既有的會(huì)計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會(huì)計(jì)理論研究中是規(guī)范會(huì)計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會(huì)計(jì)理論研究混亂、無(wú)目的的狀況,在其大力推動(dòng)下,會(huì)計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對(duì)象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時(shí),西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說(shuō)是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會(huì)計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會(huì)計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,給會(huì)計(jì)理論研究帶來(lái)了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡(jiǎn)森(Jensen)的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)管制的評(píng)論”一文可視為是向規(guī)范會(huì)計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供需:一個(gè)借口市場(chǎng)”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會(huì)計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)刊物《會(huì)計(jì)評(píng)論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)理論的論證具有重要作用,規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對(duì)某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣,在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會(huì)計(jì)基本理論和對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來(lái)解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會(huì)計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素,僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來(lái)看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對(duì)規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對(duì)所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說(shuō)明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對(duì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過(guò)數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們?cè)谔囟v史條件下能夠做些什么。可以說(shuō),實(shí)證會(huì)計(jì)研究使會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分重視對(duì)會(huì)計(jì)主體行為及其動(dòng)機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會(huì)計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)研究將市場(chǎng)條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對(duì)各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會(huì)計(jì)研究所不能認(rèn)識(shí)的有益結(jié)論。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時(shí)會(huì)導(dǎo)致研究對(duì)象過(guò)于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程之中,不可能完全避免個(gè)人偏好所帶來(lái)的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性,如對(duì)與具體某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問(wèn)題研究總是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說(shuō)總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。正是從這個(gè)意義上來(lái)講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測(cè),而并沒有提及實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。

3、關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究總的評(píng)價(jià)

(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會(huì)計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)具有優(yōu)勢(shì);實(shí)證會(huì)計(jì)研究則具有獲得新知識(shí)、新理論的優(yōu)勢(shì)作用。

(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會(huì)計(jì)研究來(lái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

(3)單純依靠規(guī)范會(huì)計(jì)研究或?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究都有其自身所無(wú)法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)研究大前提的來(lái)源及正確與否的問(wèn)題。

(4)規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識(shí)本來(lái)就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過(guò)程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。

(5)實(shí)證會(huì)計(jì)研究往往適合于對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的研究則無(wú)能為力,而此時(shí)便必須依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。

本文以上的論述可以說(shuō)明規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡(jiǎn)稱為規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究。

三、試論規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性

1、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性——會(huì)計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會(huì)計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對(duì)的穩(wěn)定性,在保持會(huì)計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究,對(duì)會(huì)計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時(shí),它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過(guò)對(duì)理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說(shuō),把反對(duì)轉(zhuǎn)化為支持,此時(shí)會(huì)計(jì)理論就處于上升時(shí)期。但是,任何會(huì)計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時(shí),就勢(shì)必將會(huì)被新的會(huì)計(jì)理論代替,這時(shí)就需重新調(diào)整會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時(shí),會(huì)計(jì)理論就處于顯著變動(dòng)狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會(huì)計(jì)理論并非對(duì)舊的會(huì)計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會(huì)計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對(duì)舊理論的繼承和發(fā)展。整個(gè)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程是前進(jìn)的上升運(yùn)動(dòng),是向絕對(duì)真理逼近的過(guò)程。由此可見會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程是“相對(duì)穩(wěn)定顯著變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定…”這樣一個(gè)不斷往復(fù)的過(guò)程。這樣,在會(huì)計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會(huì)計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)穩(wěn)定的階段,會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過(guò)輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后,原有的會(huì)計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問(wèn)題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論。總而言之,只有在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時(shí)使用另外一種研究方法。我們對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會(huì)計(jì)理論體系中不同會(huì)計(jì)理論的各個(gè)發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認(rèn)為:“問(wèn)題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問(wèn)題開始。”會(huì)計(jì)理論研究也不例外,它也必須從問(wèn)題著手進(jìn)行研究。作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的問(wèn)題可以直接來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐,也可以來(lái)自過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會(huì)計(jì)理論。因此,我們必須重視長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中積累起來(lái)的已有會(huì)計(jì)理論,同時(shí)不斷從會(huì)計(jì)實(shí)踐中吸收“營(yíng)養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會(huì)計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會(huì)計(jì)知識(shí)由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會(huì)計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無(wú)邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識(shí)然后上升為會(huì)計(jì)理論。所以會(huì)計(jì)理論研究的整個(gè)過(guò)程可歸納為“會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)實(shí)踐新的會(huì)計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過(guò)程。相應(yīng)的,會(huì)計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程。概括來(lái)講,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問(wèn)題的假說(shuō),并通過(guò)對(duì)假說(shuō)的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說(shuō)演變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。

2、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性

如果詳細(xì)比較規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究需要互補(bǔ):

（1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從少數(shù)幾個(gè)基本會(huì)計(jì)概念(會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來(lái)推出一套用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會(huì)計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象歸納出一個(gè)或多個(gè)命題,然后利用來(lái)源于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的若干會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí),而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識(shí)論,我們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從較高的會(huì)計(jì)理論層面上來(lái)把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會(huì)作為制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則往往是針對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來(lái),實(shí)證會(huì)計(jì)研究的趨向是研究的問(wèn)題越來(lái)越小、越來(lái)越細(xì)致,一些規(guī)范會(huì)計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對(duì)此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會(huì)計(jì)研究的主要目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來(lái)進(jìn)行探討會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問(wèn)題;規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?huì)計(jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會(huì)計(jì)是什么,而必須研究會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么。可以這么來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)多層次的系統(tǒng)),會(huì)計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個(gè)不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會(huì)計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會(huì)計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)自于客觀會(huì)計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會(huì)計(jì)目標(biāo)代表了會(huì)計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會(huì)計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對(duì)我們有所啟發(fā)?),所以需要對(duì)“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會(huì)計(jì)研究同樣必不可少。

3、小結(jié)

（1）會(huì)計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無(wú)明確的界限可以辨別或者有意識(shí)地去遵循。

(2)從邏輯上來(lái)講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)研究之中,由于會(huì)計(jì)研究者個(gè)人的價(jià)值取向和意識(shí)形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。

(3)雖然在會(huì)計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個(gè)人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會(huì)計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。

(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間并無(wú)人為的鴻溝,作為實(shí)證會(huì)計(jì)研究精神的對(duì)事實(shí)解釋和預(yù)測(cè)最終必須過(guò)渡到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主旨——會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么上來(lái),換句話來(lái)講,實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的為歸宿。

（5）在會(huì)計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對(duì)地將實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)立起來(lái)的態(tài)度固然不可取,但是絕對(duì)抹殺實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來(lái)把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程,因此其研究成果往往和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究則立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說(shuō)明實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究的成果說(shuō)到底是把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界暫時(shí)認(rèn)識(shí)不到的結(jié)果展示給會(huì)計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較及應(yīng)用

實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來(lái)檢驗(yàn)假說(shuō),但“有用”并無(wú)一確定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)某一利益集團(tuán)有用未必對(duì)另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會(huì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究以社會(huì)需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會(huì)計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會(huì)計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過(guò)程的邏輯性;社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)則是對(duì)假說(shuō)概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說(shuō)轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說(shuō)。

(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對(duì)假說(shuō)的檢驗(yàn),卻忽略了作為會(huì)計(jì)理論研究主體的研究者的能動(dòng)認(rèn)識(shí)能力以及其創(chuàng)造性思維在會(huì)計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來(lái)源。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動(dòng)性及認(rèn)識(shí)活動(dòng)所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識(shí)階段調(diào)整認(rèn)識(shí)方法和認(rèn)識(shí)手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。

眾所周知,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識(shí),既不能依賴研究者的個(gè)人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會(huì)計(jì)實(shí)踐,通過(guò)調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會(huì)計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會(huì)計(jì)實(shí)踐中獲得對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識(shí)。

五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會(huì)計(jì)研究的建議

誠(chéng)如本文上述,實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有時(shí)間上的相對(duì)滯后性,并不能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個(gè)缺陷,筆者建議:

（1）在會(huì)計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動(dòng)過(guò)程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國(guó)和臺(tái)灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過(guò)建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似的會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。

(3)在會(huì)計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國(guó)目前證券市場(chǎng)還不太成熟,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會(huì)計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程進(jìn)行的表述,無(wú)須使用來(lái)自于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會(huì)計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語(yǔ)言表達(dá)最為簡(jiǎn)潔明了、無(wú)歧義,可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時(shí),才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會(huì)計(jì)研究(實(shí)際上,與國(guó)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國(guó)自己的大型數(shù)據(jù)庫(kù),為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場(chǎng)條件下會(huì)計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會(huì)月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁(yè)。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實(shí)證會(huì)計(jì)的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會(huì)計(jì)研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究之中并結(jié)合會(huì)計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。

〔10〕陳秉漳:《價(jià)值社會(huì)學(xué)》,臺(tái)北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁(yè)。

主要參考文獻(xiàn):〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟(jì)發(fā)展與制度選擇》,中國(guó)人民大學(xué)出版社,1991。

〔4〕光:“經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué):向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。

〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會(huì)計(jì)研究方法論》,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識(shí)論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。

〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系的報(bào)告稿。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì)鑒定； 基礎(chǔ)理論； 應(yīng)用理論

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定①理論研究尚處于起步階段，從事該理論研究的學(xué)者較少，相關(guān)理論研究專著和系統(tǒng)研究的論文不多，沒有形成司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論框架。而現(xiàn)階段學(xué)界對(duì)于學(xué)科名稱的爭(zhēng)議較大，存在不同觀點(diǎn)，形成不同學(xué)派，這種局面嚴(yán)重影響了該學(xué)科的發(fā)展，制約了理論的研究，但是，司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)的快速發(fā)展，急需理論指導(dǎo)的呼聲越來(lái)越高。研究并構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)就顯得很迫切。

一、國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

（一）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)

黎仁華（2009）認(rèn)為，研究法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)必須首先設(shè)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以此作為邏輯起點(diǎn)。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究的起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)理論體系的基石，這種思路在法務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中仍然適用。萬(wàn)宇洵、胡巍（2005）認(rèn)為，以法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的結(jié)合作為邏輯起點(diǎn)，將其置于整個(gè)理論體系的最高層次，由其決定和影響該理論結(jié)構(gòu)的其他要素。李麗莉（2007）在其碩士論文中提出，應(yīng)當(dāng)以法務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)（即法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性和它的職能）作為研究的邏輯起點(diǎn)，并論述了以此作為理論研究邏輯起點(diǎn)的理由。

（二）構(gòu)建基本理論結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)

金（2004）在其博士論文中提出，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次：第一，提出問(wèn)題，即明確法務(wù)會(huì)計(jì)是什么。第二，問(wèn)題的分解。分析法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、法務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)原則、法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度。第三，問(wèn)題的檢驗(yàn)。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告什么？信息質(zhì)量？法務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果，必須與法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相對(duì)照。

李麗莉（2007）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系框架應(yīng)分為兩個(gè)層次，即基本理論和應(yīng)用理論。基本理論至少應(yīng)包括法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)概念、目標(biāo)、假設(shè)、法務(wù)會(huì)計(jì)的范圍以及報(bào)告等內(nèi)容。法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論主要對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)法律責(zé)任以及法務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行研究。

黎仁華（2009）認(rèn)為，在確立了行為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，依照法務(wù)會(huì)計(jì)的理論要素與結(jié)構(gòu)框架的邏輯關(guān)系構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)框架由法務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境系統(tǒng)、法務(wù)會(huì)計(jì)決定系統(tǒng)、法務(wù)會(huì)計(jì)保證系統(tǒng)、法務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)所構(gòu)成，并論述了該理論框架的邏輯關(guān)系。

劉仲文、謝玉爽（2009）認(rèn)為，我國(guó)可以參考英美法務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，根據(jù)國(guó)情建立中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。具體來(lái)說(shuō)，可以借鑒其廣義法務(wù)會(huì)計(jì)概念，包括訴訟協(xié)助和會(huì)計(jì)調(diào)查兩部分。其內(nèi)容包括：法務(wù)會(huì)計(jì)主體、服務(wù)對(duì)象、應(yīng)用領(lǐng)域、常見業(yè)務(wù)分類、常用方法和技術(shù)工具、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告六部分。

蓋地（2001）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會(huì)計(jì)的含義、概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告幾個(gè)部分。

王保平、陳紅英（2001）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

趙曉麗（2004）認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)鑒定的理論結(jié)構(gòu)，從司法會(huì)計(jì)鑒定的涵義、司法會(huì)計(jì)鑒定的模式、司法會(huì)計(jì)鑒定的主體、司法會(huì)計(jì)鑒定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)、司法會(huì)計(jì)鑒定的基本程序和報(bào)告等方面構(gòu)建。

（三）對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)研究的評(píng)價(jià)

從上述學(xué)者們的觀點(diǎn)可以看出，多數(shù)人在研究基本理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)和結(jié)構(gòu)內(nèi)容上，參照會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的模式來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，尚未真正體現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定的本質(zhì)特征及其邏輯關(guān)系。

有學(xué)者認(rèn)為要將“基本理論結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建建立在實(shí)踐基礎(chǔ)之上，由此提出，第一，明確司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)涵；第二，提出“目標(biāo)”、“假設(shè)”、“證據(jù)原則”、“相關(guān)制度”；第三，對(duì)提出的問(wèn)題進(jìn)行檢驗(yàn)――“關(guān)于報(bào)告和信息質(zhì)量”。這樣建立的理論結(jié)構(gòu)有實(shí)踐基礎(chǔ)，且能指導(dǎo)實(shí)際工作。有學(xué)者將理論體系框架分為兩個(gè)層次，即基本理論和應(yīng)用理論。筆者比較認(rèn)同以上觀點(diǎn)。因?yàn)槔碚搧?lái)源于實(shí)踐，從實(shí)踐中總結(jié)發(fā)現(xiàn)能全面、系統(tǒng)地反映司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)和規(guī)律性的基礎(chǔ)概念，以及它們之間的內(nèi)在關(guān)系，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基礎(chǔ)理論，并在基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)下建立應(yīng)用理論，能經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)并指導(dǎo)實(shí)踐。

也有學(xué)者從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，提出“理論結(jié)構(gòu)的邏輯框架”，并且將“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，但沒有論述為什么要以“目標(biāo)”作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也沒有具體探討基本理論框架的內(nèi)容。還有學(xué)者認(rèn)為基本理論框架的內(nèi)容包括：概念、目標(biāo)、程序和原則、方法、范圍以及報(bào)告；有學(xué)者在此基礎(chǔ)上還增加了職業(yè)特性、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。以上觀點(diǎn)考慮了構(gòu)成理論框架各要素的邏輯結(jié)構(gòu)，有其合理性，但未對(duì)理論框架的內(nèi)容進(jìn)行較深入的研究，僅僅是在面上探討，沒有形成理論體系。

由此可知，學(xué)者們對(duì)于基本理論框架如何搭建，目前也沒有形成較一致的觀點(diǎn)。

二、國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究現(xiàn)狀

（一）以法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究為主

20世紀(jì)90年代以前，國(guó)外對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究是隨著會(huì)計(jì)人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的。科納斯?W?羅賓遜（KennethW.Robinson）（1952）總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在訴訟支持中有兩個(gè)作用：一是在檢查證人時(shí)就與會(huì)計(jì)技巧相關(guān)的問(wèn)題向出庭辯護(hù)律師提供建議；二是為法庭或陪審團(tuán)澄清會(huì)計(jì)上的爭(zhēng)議。②馬克斯?路易（Max Lourie）（1953）提出了“法務(wù)會(huì)計(jì)”的概念，分析了法務(wù)會(huì)計(jì)的討論范圍、領(lǐng)域，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在審判前的準(zhǔn)備、可能遇到的問(wèn)題、提供的相關(guān)證據(jù)等等。弗朗西斯?C?迪克曼和羅納德?普萊斯（Francis C Dykeman，Ronard Press）（1982）出版了《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專家證人的會(huì)計(jì)師》。該書從訴訟過(guò)程中提供專家證人服務(wù)的會(huì)計(jì)師的視角概括了法務(wù)會(huì)計(jì)的司法程序，以及會(huì)計(jì)人員在不同階段的角色。

法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會(huì)計(jì)研究加強(qiáng)了對(duì)舞弊現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)理論和查處技巧的探索。G.杰克.波羅格納和羅伯特.J.林得奎斯特1997年再版的《舞弊審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)：新工具和技巧》主要論述了調(diào)查、偵破和預(yù)防白領(lǐng)階層舞弊、雇員舞弊、會(huì)計(jì)舞弊、證券舞弊、破產(chǎn)舞弊、計(jì)算機(jī)舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為的技術(shù)方法，并整理出大量的案例以及重要的法律規(guī)定，以說(shuō)明舞弊的手段及其識(shí)別方法，其目的是運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)和調(diào)查技術(shù)來(lái)偵破財(cái)務(wù)舞弊和解決財(cái)務(wù)犯罪的問(wèn)題。

波提那?K?彼得森和大衛(wèi)?R?博恩赫爾（Botina K Peterson & David R. Barnhill）（2003）針對(duì)1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過(guò)大量的案例，分析了當(dāng)代美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員作證時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對(duì)指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比?沃加、金?卡普里奧提和瑟斯?C?安德森（Bobby Waldrup，Kim Capriotti & Seth C.Anderson）（2004）分析了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上作為專家證人通用的五個(gè)步驟――明確問(wèn)題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

從美國(guó)《法務(wù)會(huì)計(jì)》（Journal of Forensic Accounting）學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的論文可看出，美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)著重實(shí)務(wù)研究，針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)和方法的研究。

（二）對(duì)國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究的評(píng)價(jià)

從國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀可知，國(guó)外對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的研究非常少，更傾向于實(shí)務(wù)方面的探討，特別是對(duì)實(shí)務(wù)中的舞弊審計(jì)技術(shù)方法、財(cái)務(wù)調(diào)查方法進(jìn)行探討；更多是從案例的角度，關(guān)注熱點(diǎn)問(wèn)題和技術(shù)解決方案。可見，在法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中，實(shí)用主義思想和實(shí)際案例對(duì)其應(yīng)用理論起到了巨大的推動(dòng)作用。但是，缺乏基礎(chǔ)理論的研究成果，缺乏一套完整、系統(tǒng)的理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種狀況對(duì)其法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)一定程度的影響。

三、構(gòu)建我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)

我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定理論研究中，很多學(xué)者把目光放在單個(gè)的理論結(jié)構(gòu)要素上，或者是簡(jiǎn)單地組合單個(gè)要素，系統(tǒng)、完整地進(jìn)行研究的則很少。本課題組試圖構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)，以起到拋磚引玉的作用。

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

對(duì)于一個(gè)理論體系而言，其邏輯起點(diǎn)的選擇決定著整個(gè)理論體系的構(gòu)建，不同的邏輯起點(diǎn)可以推導(dǎo)出不同的理論結(jié)構(gòu)，而且邏輯起點(diǎn)的正確與否也決定著整個(gè)理論體系是否能夠成立。司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是指構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)所賴以推理論證的最本源最抽象的范疇，是司法會(huì)計(jì)鑒定理論結(jié)構(gòu)最原始的出發(fā)點(diǎn)。

對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論框架邏輯起點(diǎn)的選擇，若單獨(dú)以目標(biāo)作為起點(diǎn)有可能使理論結(jié)構(gòu)研究帶上更多的主觀色彩而偏離所處的客觀環(huán)境，單獨(dú)以環(huán)境作為起點(diǎn)又難免在構(gòu)建的過(guò)程中更多地強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境而喪失主觀靈動(dòng)性。③若以“目標(biāo)+環(huán)境”作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，司法會(huì)計(jì)鑒定的目標(biāo)會(huì)隨著不同時(shí)期復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。既然“目標(biāo)”會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生變化，就不能以其作為理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)；否則，理論體系就會(huì)發(fā)生變化或調(diào)整，難免會(huì)出現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定行為規(guī)范的前后矛盾和不一致的問(wèn)題，建立司法會(huì)計(jì)鑒定理論體系的目的也就達(dá)不到。筆者認(rèn)為，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有持久穩(wěn)定性，并且能夠反映事物變化的本質(zhì)特征。因此，研究理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該考察司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的歷史起點(diǎn)。恩格斯說(shuō)過(guò)，“歷史從哪里開始，思想過(guò)程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。”探討司法會(huì)計(jì)鑒定的起源，找到其本質(zhì)特征，也就找到了邏輯起點(diǎn)。因此，本文從司法會(huì)計(jì)鑒定的涵義入手探討其本質(zhì)，以司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素

在總結(jié)司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論規(guī)律時(shí)，在了解我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)際工作的基礎(chǔ)上，從理論的普適性出發(fā)，關(guān)注其共性和規(guī)律性，使理論具備客觀真理性、全面性、系統(tǒng)性、實(shí)踐性等特征。筆者認(rèn)為，我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定基本理論的構(gòu)成要素為：司法會(huì)計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則、司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)、司法會(huì)計(jì)鑒定的程序和方法、司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告以及相關(guān)制度。

進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的基本理論結(jié)構(gòu)研究，以司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)作為理論框架的邏輯起點(diǎn)，分析司法會(huì)計(jì)鑒定是什么，界定司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)涵及本質(zhì)，這樣才能界定合理的研究范圍；在司法會(huì)計(jì)鑒定的合理范圍內(nèi)確定其目標(biāo)，使理論不偏離實(shí)踐；司法會(huì)計(jì)鑒定生存的環(huán)境是不斷變化的，需要設(shè)定一定的前提條件，這就是司法會(huì)計(jì)鑒定的假設(shè)；司法會(huì)計(jì)鑒定原則是約束司法會(huì)計(jì)鑒定人員的行為。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定的概念、目標(biāo)、假設(shè)、原則構(gòu)建成基礎(chǔ)理論；司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)、司法會(huì)計(jì)鑒定準(zhǔn)則、司法會(huì)計(jì)鑒定的程序和方法、司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告以及相關(guān)制度構(gòu)成應(yīng)用理論。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 金.論我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建及在訴訟支持中的運(yùn)用［D］.復(fù)旦大學(xué)博士論文，2004.

［2］ 黎仁華，付國(guó)民.從系統(tǒng)論角度論法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009（5）.

［3］ 張?zhí)K彤.論法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)與對(duì)象［J］.會(huì)計(jì)之友，2006（1）.

［4］ 蓋地，張敬峰.法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)述［J］.會(huì)計(jì)研究，2003（5）.

［5］ 李麗莉.法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系研究［D］.東北林業(yè)大學(xué)碩士論文，2007.

［6］ 劉仲文，謝玉爽.借鑒英美法務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)建中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)概念框架［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版），2009（5）.

［7］ 趙曉麗.司法會(huì)計(jì)鑒定的理論結(jié)構(gòu)初探［J］.河北法學(xué)，2004（11）.

［8］ 萬(wàn)宇洵，胡巍.法務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的探討［J］.經(jīng)濟(jì)與法，2005（2）.

篇(7)

[論文摘要]本文從介紹管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀入手，剖析影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素，最后對(duì)其在我國(guó)今后的發(fā)展作了進(jìn)一步的思考。

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會(huì)計(jì)得以在國(guó)外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制改革，會(huì)計(jì)學(xué)界的理論研究主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，造成了管理會(huì)計(jì)的理論相對(duì)滯后，并且其在實(shí)踐中也遇到了許多需要不斷改進(jìn)的問(wèn)題。

二、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素

（一）我國(guó)社會(huì)制度及管理體制的特殊性

我國(guó)目前仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)主義市場(chǎng)體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的基本特征首先表現(xiàn)為政府對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)度干預(yù)①。政府對(duì)于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差異，但是目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)仍舊處于對(duì)外國(guó)理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念在我國(guó)“水土不服”。

（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會(huì)計(jì)基本理論體系

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，無(wú)論是中國(guó)還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問(wèn)題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨(dú)立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究并不注重體系的研究，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)仍處于對(duì)西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實(shí)踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為②。

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界缺乏重視

近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，例如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開。同時(shí)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報(bào)帳工作，不重視管理會(huì)計(jì)③；企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會(huì)計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來(lái)講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。

三、對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來(lái)發(fā)展的思考

（一）加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家均早已設(shè)置了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，其目的是為了促進(jìn)和建立管理會(huì)計(jì)科學(xué)并且提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織。

1．建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論的研究和體系的構(gòu)架。同時(shí)，未來(lái)管理會(huì)計(jì)會(huì)向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會(huì)計(jì)學(xué)界可以依托協(xié)會(huì)進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動(dòng)。

2．管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對(duì)實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育

理論界要針對(duì)高等教育的各個(gè)階段與管理會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)主干課設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭(zhēng)讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理會(huì)計(jì)具備一定的基本認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會(huì)在今后的工作共關(guān)注管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會(huì)真正的將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。超級(jí)秘書網(wǎng)

總之，隨著我國(guó)改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來(lái)越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長(zhǎng)，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來(lái)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一定會(huì)有良好的發(fā)展前景。

注釋

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飛等：《論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用：現(xiàn)狀、問(wèn)題與應(yīng)有的改進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年第4期。

④暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)課題組：《中國(guó)管理會(huì)計(jì)透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用透視》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年6期。

⑥原國(guó)家經(jīng)委副主任袁寶華于1983年1月召開的“學(xué)習(xí)外國(guó)管理經(jīng)驗(yàn)的座談會(huì)”上提出的學(xué)習(xí)外國(guó)管理經(jīng)驗(yàn)的16字方針。見1983年1月22日的《經(jīng)濟(jì)參改》。

參考文獻(xiàn)

[1]潘飛，文東華。《實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向》，《會(huì)計(jì)研究》，2006年02期

[2]余緒纓。《管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認(rèn)識(shí)》，《財(cái)會(huì)通訊》(綜合版)，2007年02期

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍。《論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世紀(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年10期。

[5]王建勝，朝來(lái)東。《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展》，《北方經(jīng)濟(jì)報(bào)》，2007年8月2日23版