序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇金融資產(chǎn)概念范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；金融工具準(zhǔn)則；淺析

一、金融工具概念

金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的是金融工具交易活動，包括發(fā)行、持有、轉(zhuǎn)移等方面的會計核算和列報披露的規(guī)則。所以，首先需要理解金融工具的概念。

金融工具無疑是與金融市場緊密相關(guān)的，沒有比較發(fā)達(dá)的金融市場，則不可能存在相應(yīng)的金融工具。金融市場的基本功能是資金融通，即提供資本流動和交易的場所。

金融市場提供了資金融通和流動的場所及規(guī)則，金融工具就是促使資金在金融市場上融通和流動的具體媒介。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

從金融工具所約定標(biāo)的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類。基本金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的是資金流，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)等。

二、金融工具準(zhǔn)則體系和規(guī)范范圍

金融工具準(zhǔn)則具體包括四項準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號－套期保值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號－金融工具列報》，具體規(guī)范金融工具的確認(rèn)、計量和列報事項。我國金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）基本一致。

引入金融工具概念是2006年頒布的新準(zhǔn)則亮點之一，金融工具概念下，既包括了各類企業(yè)普遍涉及的貨幣資金、往來款項、長短期借款和證券投資事項，也包括一般企業(yè)可能較少涉及的期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同等衍生工具投資事項，這些事項均屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范范圍。

三、主要核算和披露規(guī)定

1.金融工具的分類與確認(rèn)

從會計核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負(fù)債；權(quán)益工具。

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

具體又可分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（2）持有至到期投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）貸款和應(yīng)收款項

是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）可供出售金融資產(chǎn)

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

（5）其他金融負(fù)債

主要指經(jīng)初始確認(rèn)后沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的其他金融負(fù)債。包括一般企業(yè)的應(yīng)付賬款、長期借款等。

（6）權(quán)益工具

權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股。

（7）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類的特別規(guī)定

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債經(jīng)初始確認(rèn)后不得隨意變更，準(zhǔn)則對重分類行為進(jìn)行了規(guī)范并設(shè)立了懲罰性條款。

2.主要計量屬性的應(yīng)用

關(guān)于金融工具的計量共有公允價值、攤余成本、歷史成本和現(xiàn)值等計量屬性。所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及權(quán)益工具的初始確認(rèn)均以公允價值計量。對于劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。

3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》著重規(guī)范了企業(yè)將持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該發(fā)行方以外的其他方的會計處理，包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購等結(jié)構(gòu)化融資業(yè)務(wù)等。

四、新舊準(zhǔn)則主要變化

新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則頒布之前，分別在《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]l4號）及《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》（財會[2005]12號）等規(guī)范性文件中有相應(yīng)規(guī)定，部分內(nèi)容沒有明確規(guī)定，與這些制度相比，新準(zhǔn)則的主要變化有以下方面。

1.重新分類

舊制度對金融資產(chǎn)主要分為：貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，長期股權(quán)投資，長期債權(quán)投資等。新準(zhǔn)則將企業(yè)取得的除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等之外的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項，可供出售金融資產(chǎn)。

舊制度對金融負(fù)債主要分為：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。新準(zhǔn)則劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其他金融負(fù)債。

此外，新準(zhǔn)則規(guī)定了舊制度中沒有涉及的權(quán)益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內(nèi)核算。

新準(zhǔn)則主要按各類金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的性質(zhì)進(jìn)行分類，同一類別的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)用相同的計量屬性和核算方法，與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。

2.計量屬性

舊制度對股票債券等短期投資采用成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則要求對交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量，對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項采用實際利率法計算的攤余成本計量。

五、主要關(guān)注點

金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)初始分類方面給予公司管理層較大自，雖然準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類及重分類做了相應(yīng)限制性規(guī)定，但管理層還是有相當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇空間。此外，在公允價值具體標(biāo)準(zhǔn)的確定等方面也有相當(dāng)空間。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京:人民出版社,2008.

篇(2)

關(guān)鍵詞：金融工具；會計準(zhǔn)則；會計制度；比較

2006年2月15日，財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中包括新增的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，而之前有關(guān)金融工具的核算在教學(xué)過程中是以《企業(yè)會計制度》(以下簡稱原制度)相關(guān)規(guī)定為主要依據(jù)的。新準(zhǔn)則以全新的概念闡述了各類企業(yè)的金融工具交易的會計處理，成為被關(guān)注的亮點之一，同時也成為會計工作者和在校大學(xué)生學(xué)習(xí)的難點之一。根據(jù)新準(zhǔn)則第2條，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。由此可見，金融工縣的本質(zhì)是一項合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，同時形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。新準(zhǔn)則明確要求將金融資產(chǎn)分為4類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項。同時，將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。表面上看這些都是全新的概念，實際上是借鑒國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的一些術(shù)語，取代了一些傳統(tǒng)的提法。本文將對部分金融工具做比較分析。

一、交易性金融資產(chǎn)與短期投資

(一)概念上的差異

原制度第16條規(guī)定，短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。新準(zhǔn)則對金融工具的確認(rèn)主要是以持有目的為依據(jù)。

(二)會計科目的差異

原制度主要設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”進(jìn)行相關(guān)核算。新準(zhǔn)則主要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)(下設(shè)成本、公允價值變動等明細(xì)科目)”、“公允價值變動損益”和“投資收益”進(jìn)行相關(guān)核算。

(三)計量方法的差異

1、取得時。原制度規(guī)定，短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。但不同方式取得的短期投資，其投資成本確定方式也有所不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額。

2、交易費用的處理。取得短期投資的相關(guān)交易費用作為短期投資成本處理。而取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。

3、期末計量。原制度規(guī)定，短期投資在期末采用成本與市價孰低法計價。而根據(jù)新準(zhǔn)則。資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

二、持有至到期投資與長期債權(quán)投資

(一)概念上的差異

根據(jù)原制度相關(guān)規(guī)定，長期債權(quán)投資指企業(yè)購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債和浮動利率公司債券等。

(二)會計科目的差異

原制度主要設(shè)置“長期債權(quán)投資”，下設(shè)“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)核算。新準(zhǔn)則主要設(shè)置“持有至到期投資”，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。

(三)計量方法的差異

1、取得時。原制度規(guī)定，長期債權(quán)投資應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。以支付現(xiàn)金取得的長期債權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息來確定。如果稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，也可以直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。新準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。

2、交易費用的處理。新、舊規(guī)定對交易費用的處理相同。都計入了初始投資成本。

3、期末計量。原制度規(guī)定，企業(yè)的長期投資(包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資)應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新準(zhǔn)則，持有至到期投資在期末以賬面攤余成本計量，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失。

三、可供出售金融資產(chǎn)與股票、債券和基金投資

(一)概念上的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除“貸款和應(yīng)收款項”、“持有至到期投資”和“交易性金融資產(chǎn)”以外的金融資產(chǎn)。它持有的目的并非為了通過短期的價格波動而獲利，而是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，主要指企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。

(二)會計科目的差異

根據(jù)原制度相關(guān)規(guī)定，股票、債券和基金投資根據(jù)不同情況主要通過“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”等科目進(jìn)行核算。而新準(zhǔn)則主要設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目，下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)計量方法的差異

1、取得時。可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。短期投資和長期債權(quán)投資前文已提及，而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》，以合并方式取得的投資和以其他方式取得的投資，其初始計量均有所不同，這里不再贅述。

2、期末計量。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，其公允價值變動計入資本公積。

四、貸款和應(yīng)收款項

篇(3)

一、概念上的比較

1.長期股權(quán)投資的概念。長期股權(quán)投資是一種權(quán)益性投資，分兩個方面，一方面，長期股權(quán)投資是從事生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動并且自負(fù)盈虧的生產(chǎn)性單位或社會組織，持有的對其子公司、合作管理的企業(yè)或者是聯(lián)合營運的一系列企業(yè)的權(quán)益性投資；另一方面，按照投資企業(yè)對被投資單位的持股比例，20%以下的為權(quán)益性投資。

2.交易性金融資產(chǎn)的概念。作為會計學(xué)2007年新增加的會計科目的交易性金融資產(chǎn)，是指從事生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動并且自負(fù)盈虧的生產(chǎn)性單位或社會組織，由于最近一段時間銷售而享有的，或以賺取差價為目的，也為適應(yīng)現(xiàn)代瞬息萬變的市場交易，從二級市場買來的取代原先短期投資的基金、債券和股票這樣的投資業(yè)務(wù)。原先的短期投資與之類似，又存有些許差異，各有側(cè)重點，各有內(nèi)涵。

3.二者概念上的區(qū)別 。雖然二者都被劃分為資產(chǎn)類科目，其收益都?xì)w在“投資收益”一類里，但是區(qū)別如下：從目的看，交易性金融資產(chǎn)以賺取差價為目的，而長期股權(quán)投資是為了獲得較大的投資利益。從途徑看，交易性金融資產(chǎn)通常是通過對股票、債券、基金等的近期出售取得；長期股權(quán)投資則是通過分得利潤或股利取得。從活躍性看，交易性金融資產(chǎn)具有活躍市場價格，相對固定報價；長期股權(quán)投資具有活躍市場價格，還包括沒有活躍市場價格的權(quán)益投資。

二、特點上的比較

1.長期股權(quán)投資的特點。長期股權(quán)投資是通過長期持有投資實體的股票，通過對被投資單位持股，實現(xiàn)其所制定的規(guī)則、施加巨大的影響或改善加強貿(mào)易關(guān)系；長期股權(quán)投資相當(dāng)于長期債務(wù)投資，在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時，也承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，即利險并存；除了股權(quán)投資，長期股權(quán)投資通常不能在任何時間出售，即禁止出售。

2.交易性金融資產(chǎn)的特點。 企業(yè)的目的是短期的，即其控股公司是為了短期利潤而持有交易性金融資產(chǎn)；一般期限不應(yīng)超過一年；該資產(chǎn)具有活躍市場，可以由此來獲取該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值；它在會計工作進(jìn)行的持有期間里，不計提資產(chǎn)減值損失。

3.二者特點上的區(qū)別。前者為非流動資產(chǎn)，后者則是流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資是對權(quán)益類投資對象的投資，而交易性金融資產(chǎn)可以是股票也可以是債券。不同的會計原則：長期股權(quán)投資是用成本法和權(quán)益法來計算，交易性金融資產(chǎn)則是運用公允價值。不同的入賬價值：前者不包含稅收的費用，直接是買價，以成本法來算，其稅費歸到投資收益里；后者主要包括成本法和權(quán)益法這兩個方法，成本按購買價加上稅費的總價格來算，采用被投資企業(yè)投資的公允價值資產(chǎn)份額的總成本，以權(quán)益法入賬。

三、賬務(wù)處理上的比較

1.取得方面。當(dāng)股票的成本大于公允價值和持股比例的積時，長期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法作如下處理：借記“長期股權(quán)投資（支付的價款及相關(guān)稅費），應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”，貸記“銀行存款”。交易性金融資產(chǎn)是借記“交易性金融資產(chǎn)――交易成本（價格），投資收入（稅收），應(yīng)收利息，應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”，貸方則相應(yīng)的是：“銀行存款（實際支付的金額），其他貨幣資金――存出投資款（從證券公司購買）”。當(dāng)成本小于公允價值和持股比例的積時，長期股權(quán)投資在成本法下作如下處理，借記“長期股權(quán)投資（支付的價款及相關(guān)稅費），應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”，貸記“銀行存款”。同時，長期股權(quán)投資在權(quán)益法下，借記“長期股權(quán)投資的成本（公允價值和相關(guān)稅費的比例），銀行存款（相關(guān)的稅收和費用的實際支付），營業(yè)收入（不包括稅費和之間的總差異率的公允價值）”，貸方不變。這種情況下，交易性金融資產(chǎn)沒有會計處理。交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費予以費用化，不計入成本；長期股權(quán)投資的相關(guān)稅費予以資本化，計入成本；當(dāng)使用權(quán)益法時，記錄成本小于長期股權(quán)投資的投資成本，而且在投資成本低于其主體下賬面價值份額的公允價值時，才計入“營業(yè)外收入”。

2.宣告發(fā)放利息或現(xiàn)金股利方面。在成本法下，長期股權(quán)投資借記“應(yīng)收股利（投資者分配利潤×股權(quán)）”，貸記“投資收益”；在權(quán)益法下，借記“應(yīng)收股利（投資者分配利潤×股權(quán)）”，貸記“長期股權(quán)投資，損益調(diào)整”。交易性金融資產(chǎn)的會計處理與之相似，即借記“應(yīng)收利息（證券應(yīng)收股利的票面息率）”，貸記“投資收益”。持有期時，二者處理相同，交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利或利潤，計入“應(yīng)收股利”賬戶，股票股利不作會計處理。但是在非持有期，應(yīng)用成本法時，二者都算在“投資收益”里，而權(quán)益法之下，長期股權(quán)投資的會計科目“長期股權(quán)投資”賬面價值會被調(diào)整。

3.收到利息或現(xiàn)金股利方面。長期股權(quán)投資用成本法和權(quán)益法時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利（利潤分配股權(quán)投資者）”。交易性金融資產(chǎn)的會計處理是借記“銀行存款，應(yīng)收利息（證券應(yīng)收股利的票面息率）”，貸方同上。二者的賬務(wù)處理的方法相同。

4.被投資單位實現(xiàn)的凈損益方面。在凈利潤方面，長期股權(quán)投資在權(quán)益法下，借記“長期股權(quán)投資，利潤和損失調(diào)整（投資收益×股份凈利潤）”，貸記“投資收益”。凈虧損的問題上，長期股權(quán)投資在權(quán)益法下，借記“投資收益（凈損失――投資者的持股報告）”，貸記“長期股權(quán)投資，損益調(diào)整”。交易性金融資產(chǎn)是相似的會計處理。與交易性金融資產(chǎn)不同的是，在采用權(quán)益法的時候，長期股權(quán)投資會調(diào)整其賬面價值，再計入相應(yīng)項目的損益調(diào)整里面。

5.被投資單位的其他權(quán)益變動方面。所有者權(quán)益增加時，長期股權(quán)投資在權(quán)益法下，借記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動（所增加的公允價值×持股比例）”，貸記“資本公積――其他資本公積”；當(dāng)減少時，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資借記“資本公積――其他資本公積”，貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動（所減少的公允價值×持股比例）”。交易性金融資產(chǎn)的會計處理不發(fā)生任何改變。當(dāng)用權(quán)益法的時候，需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時將它計入到“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”里。

6.資產(chǎn)負(fù)債表日的期末計量方面。當(dāng)公允價值比賬面價值大時，長期股權(quán)投資會計處理如下：借記“資產(chǎn)減值損失――計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。當(dāng)公允價值小于賬面價值時，長期股權(quán)投資會計處理不變。交易性金融資產(chǎn)則是借方為“公允價值變動損益”，貸方是“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動（公允價值與賬面價值之間的差額）”。二者做相應(yīng)的會計處理，雖然都要調(diào)整賬面價值，但交易性金融資產(chǎn)沒有資產(chǎn)減值。

四、長期股權(quán)投資與交易性金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化

1.交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期股權(quán)投資。（1）由于公允價值不能再可靠計量，從而進(jìn)行二者之間的轉(zhuǎn)換。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值特別少或者不再能夠被計量，導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)不再適用于公允價值計量，這時候企業(yè)就能用長期股權(quán)投資來計量原先的這項資產(chǎn)，用長期股權(quán)投資的賬面價值來轉(zhuǎn)化之前的這項交易性金融資產(chǎn)的成本。隨著會計工作的進(jìn)行，在之后的會計期間里，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生減值的時候，把原本直接列入到所有者權(quán)益項里面的相關(guān)損失或利得，進(jìn)行轉(zhuǎn)出，歸入到當(dāng)期損益里面。當(dāng)它被處置時就轉(zhuǎn)出，列到會計分錄“當(dāng)期損益”里面。此外，同這項交易性金融資產(chǎn)所關(guān)聯(lián)的，原先直接算到所有者權(quán)益中的損失或者利得，不發(fā)生改變，還是應(yīng)該保存在所有者權(quán)益當(dāng)中。（2）由于追加投資，從而進(jìn)行二者之間的轉(zhuǎn)換。企業(yè)購買股權(quán)的時候，這項投資滿易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不過，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)自身經(jīng)營辦法的變化，增加股權(quán)投份的比例，被投資單位對企業(yè)本身實施操控、共同操控、或者產(chǎn)生很大作用的時候，交易性金融資產(chǎn)就能轉(zhuǎn)化為長期股權(quán)投資 。這里有一個前提條件，就是在企業(yè)追加股份的投資比例之前，這項投資要在活躍市場里，擁有報價并能可靠地計量公允價值。

篇(4)

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 會計處理 比較分析

隨著我國股票市場的不斷繁榮，越來越多的企業(yè)將大量閑置資金投入到短期股票、債券市場，以提高資金的使用效率。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則中“短期投資”科目的核算內(nèi)容、方式已無法準(zhǔn)確反映企業(yè)投資股票、債券的真實意圖。財政部于2006年制定新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財政部33號令），其中第22號《金融工具的確認(rèn)和計量》明確了企業(yè)在短期投資股票、債券活動時應(yīng)使用的科目，即“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。而在企業(yè)實際運用以上會計科目時，財務(wù)人員往往出于對金融資產(chǎn)概念的模糊以及對新企業(yè)會計準(zhǔn)則掌握的不準(zhǔn)確等原因，無法準(zhǔn)確區(qū)分“交易性金融資產(chǎn)”與“可供出售金融資產(chǎn)”科目在會計賬務(wù)處理時應(yīng)注意的區(qū)別。本文根據(jù)對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具的確認(rèn)和計量》的理解及具體舉例說明，對“交易性金融資產(chǎn)”及“可供出售金融資產(chǎn)”科目的概念、初始確認(rèn)、持有期間、期末計價、計提減值準(zhǔn)備等會計處理進(jìn)行比較分析，以提高財務(wù)人員對以上兩科目具體區(qū)別的認(rèn)識，準(zhǔn)確運用會計科目反映企業(yè)長短期投資活動。

一、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的概念及區(qū)別

企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)四類。企業(yè)在二級市場購買股票、債券、基金進(jìn)行投資，應(yīng)根據(jù)管理層投資決策、風(fēng)險意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：一是交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)從二級市場購買股票、債券、基金后準(zhǔn)備近期出售的金融資產(chǎn)。二是持有至到期投資指企業(yè)購買的股票、債券、基金準(zhǔn)備按照合同約定的到期日長期持有，在持有期間以利息、股息作為收益，在股票、債券到期日出售的金融資產(chǎn)。三是可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)對購買的股票、債券、基金進(jìn)行分類時，所有未劃分至交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款、持有至到期投資核算的金融資產(chǎn)，均作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

區(qū)別交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理層的意圖。例如，企業(yè)購買的一年期債券，如果想持有一年后收回本金及利息，則企業(yè)必須將其劃分為持有至到期投資。但如果企業(yè)從二級市場購入股票，并準(zhǔn)備近期出售，則企業(yè)可根據(jù)管理層的決策將其劃分至交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

二、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會計處理比較分析

（一）在初始確認(rèn)時會計處理比較

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時主要的會計處理區(qū)別是交易費用是否計入成本。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具的確認(rèn)和計量》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益，即“投資收益”科目。而可供出售金融資產(chǎn)的交易費用計入股票、債券采購成本。例如，A公司于2013年5月1日，從二級市場購入B公司發(fā)行的股票5000股，每股價格3元，另支付相關(guān)交易費用1000元，A公司管理層準(zhǔn)備短期持有，并將此業(yè)務(wù)劃分為交易性金融資產(chǎn)。則A公司在5月1日購入股票時應(yīng)做以下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本 15000（5000股×3元/股）

投資收益 1000 （交易費用）

貸：銀行存款 16000

而同樣按照上例，如果管理層將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 16000（5000股×3元/股+交易費用1000）

貸：銀行存款 16000

（二）在持有期間確認(rèn)并收到股息紅利會計處理比較

一是交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在確認(rèn)及收到股息紅利時所做的會計處理兩者并無差別，均通過“應(yīng)收股利”、“投資收益”科目進(jìn)行核算。例如，同上例，2013年12月末，B公司宣布發(fā)放每股0.6元現(xiàn)金股利，A公司于2014年1月10日收到以上現(xiàn)金股利。此時，無論企業(yè)將其劃分至交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，會計處理都應(yīng)為：

12月31日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 3000（5000股×0.6元/股）

貸：投資收益 3000

2014年1月10日，A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款 3000（5000股×0.6元/股）

貸：應(yīng)收股利 3000

二是兩者在確認(rèn)股息紅利會計處理中唯一的不同是，可供出售金融資產(chǎn)在期末確認(rèn)投資收益時需對債券面值與實際買價之間的差額進(jìn)行攤銷，通過“可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整”二級科目對企業(yè)投資債券真實的收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如，2013年1月15日，A公司以110萬元購入B公司發(fā)行的2年期債券，票面總額為100萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，利息于每年年末計息，次年支付利息，到期歸還本金。A公司在1月15日，購買債券時：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 100 （按債券面值）

-利息調(diào)整 10 （買價與面值的差額）

貸：銀行存款 110

A公司在2013年12月31日，確認(rèn)投資收益時將買價與面值的差額進(jìn)行攤銷：

借：應(yīng)收股利 4（面值100萬元×票面年利率4%）

貸：投資收益 3.3 （實際買價110萬元×實際年利率3%）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 0.7

A公司在2014年12月31日，確認(rèn)投資收益時將買價與面值的差額進(jìn)行攤銷：

借：應(yīng)收股利 4（面值100萬元×4%）

貸：投資收益 3.27（賬面攤余價值109.3萬元×實際年利率3%）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 0.73

（三）在會計期末股票市場價格變動時會計處理比較

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在會計期末確認(rèn)因股票、債券市場價格變動時會計處理的不同是，交易性金融資產(chǎn)將價格變動計入“公允價值變動損益”科目，而可供出售金融資產(chǎn)則將其計入“資本公積-其他資本公積”科目。例如，A公司于2013年5月1日，從二級市場購入B公司發(fā)行的股票5000股，每股價格3元，另支付相關(guān)交易費用1000元，A公司管理層準(zhǔn)備短期持有，并將此業(yè)務(wù)劃分到交易性金融資產(chǎn)，2013年12月31日，該股票市場價格跌到每股2.8元。A公司在年末應(yīng)按新股價調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值：

借：公允價值變動損益 1000 （5000股×價格變動0.2元/股）

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 1000

又如，A公司于2013年5月1日，從二級市場購入B公司發(fā)行的股票5000股，每股價格3元，如果企業(yè)將該業(yè)務(wù)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則年末A公司應(yīng)做如下會計處理：

借：資本公積-其他資本公積 1000

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1000

（四）在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面會計處理比較

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時會計處理的不同在于，交易性金融資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而可供出售金融資產(chǎn)則可按照股票、債券跌價金額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，計提金額需考慮上期因市場價格變動計入“資本公積-其他資本公積”科目金額。例如，A公司于2013年5月1日，從二級市場購入B公司發(fā)行的股票5000股，每股價格3元，A公司管理層將其劃分至可供出售金融資產(chǎn)，2013年末，B公司股票因受到證監(jiān)會查處，受此影響，股價跌至每股2元，則A公司在年末應(yīng)做如下會計處理：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000 （5000股×跌價1元/股）

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 5000

又如，同上例，如果2013年末B公司股票市場價格為每股2.8元，2014年末，B公司股票因受到證監(jiān)會查處，股價跌至每股2元。A公司在2013年末應(yīng)做如下會計處理：

借：資本公積-其他資產(chǎn)公積 1000 （5000股×價格變動0.2元/股）

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1000

A公司在2014年末應(yīng)做如下會計處理：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000 （5000股×跌價1元/股）

貸：資本公積-其他資本公積 1000

可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 4000

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009

篇(5)

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn) 分類 IFRS9 IAS39 比較

一、引言

從2008年爆發(fā)金融危機后，國際會計準(zhǔn)則理事會啟動系列準(zhǔn)則項目的重大修改，要求中國直接采用國際準(zhǔn)則，而我國堅持了“趨同”原則拒絕直接采用的要求。

2006年11月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）啟動了旨在簡化金融工具分類和計量新的IFRS9代替原準(zhǔn)則IAS39的工程。同年12月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會也加入到了此項目中。此項目第一階段的任務(wù)旨在完成對金融工具的重分類和計量的替換工程。2009年11月12日，新的IFRS9對外頒布;2010年國際準(zhǔn)則委員會完成了該工程的第一階段，頒布了的IFRS9，重點解決了金融工具的分類和計量問題。新的IFRS9被要求在2013年或者2015年開始強制執(zhí)行。本文重點所討論金融資產(chǎn)的重分類和此項改革將會產(chǎn)生的影響。

二、IFRS9與IAS39的主要差異

從IAS39到IFRS9最引人關(guān)注的莫過于金融資產(chǎn)的重分類問題，此次的改革，表面上完全顛覆了之前的四類：以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款和可供出售金融資產(chǎn)不再使用。新的分類為兩個大類，即以公允價值計量的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，但是還保留一類直接設(shè)定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本文將對此次變化進(jìn)行詳細(xì)分析來揭示變化的會計處理的變化。

（一）分類的依據(jù)的改變

IFRS9要求金融資產(chǎn)分類為企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的特點為依據(jù)。

業(yè)務(wù)模式測試是指主體持有該金融資產(chǎn)的目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流量還是在合同到期之前通過出售該金融資產(chǎn)來實現(xiàn)公允價值變動產(chǎn)生的利得。從此可以看出，之前的四種分類中，實質(zhì)是把業(yè)務(wù)模式測試包含在內(nèi)的。持有目的為收取合同現(xiàn)金流的實質(zhì)為IAS39中規(guī)定的“持有至到期投資”與“貸款和應(yīng)收賬款”。而不以收取合同現(xiàn)金流為目的而是以通過交易獲得公允價值變動產(chǎn)生的利得為目的的實質(zhì)為IAS39中的“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”。

現(xiàn)金流量特征測試是指該金融資產(chǎn)的合同條款是否導(dǎo)致在特定日期產(chǎn)生僅僅支付本金以及未付本金利息的現(xiàn)金流量。從此可以看出，能夠在特定日期產(chǎn)生僅支付本金和利息的現(xiàn)金流的只能是債務(wù)類的金融資產(chǎn)。債務(wù)類的金融資產(chǎn)在IAS39的分類中，包括了所有的“持有至到期投資”和“貸款和應(yīng)收賬款”這兩類，還包括部分“可供出售金融資產(chǎn)”。

IFRS9規(guī)定，只有同時滿足兩個條件才能被劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。第一個條件，在業(yè)務(wù)模式測試中滿足以收取合同現(xiàn)金流為目的。第二條，在現(xiàn)金流量特征測試中滿足該金融資產(chǎn)的合同條款將導(dǎo)致在特定日期僅支付本金及未支付本金利息的現(xiàn)金流。同時能滿足這兩個條件的金融資產(chǎn)在IAS39的分類中其實也就是“持有至到期投資”和“貸款和應(yīng)收賬款”。不能同時滿足以上兩個條件的金融資產(chǎn)則劃分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)。所以以公允價值計量的金融資產(chǎn)實質(zhì)為IAS39中的“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”。

此外，在IAS39的分類中還有一項金融資產(chǎn)沒有納入分類，那就是直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類金融資產(chǎn)的分類在IFRS9中得以繼續(xù)保留沒有發(fā)生變化切劃分的條件也得到了保留。

從以上分析中可以看出，IFRS9的分類實質(zhì)為把IAS39中的分類進(jìn)行歸納整理，從一定程度上達(dá)到了簡化的目的。

（二）重分類規(guī)定的改變

IFRS9規(guī)定，只有當(dāng)主體改變對于金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式目標(biāo)而導(dǎo)致以前的模式不適用的情況下，才可以在“以公允價值計量”和“以攤余成本計量”兩種類別之間進(jìn)行重分類。但是禁止對所有的債務(wù)類的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

但是，對于直接指定為以公允價值計量且其變動計入損益與以公允價值計量的金融資產(chǎn)的重分類還是不被允許的。

此規(guī)定與IAS39有很大的不同。IAS39規(guī)定，以公價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)重分類。持有至到期投資如果轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，且轉(zhuǎn)換的份額較大的此類所有的金融資產(chǎn)都要轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，并且要求今后兩個完整的會計年度中不能再劃分任何的金融資產(chǎn)為持有至到期投資。

（三）初始計量的改變

IFRS9規(guī)定，所有金融資產(chǎn)的初始計量為購入當(dāng)時的公允價值加上可直接歸屬于取得該項金融資產(chǎn)的交易成本為初始計量金額。直接被指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計量金額以公允價值為基礎(chǔ)。也就是所有的金融資產(chǎn)除直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外的初始計量方法在IFRS9下得到了統(tǒng)一。

但是，從IAS39中可以發(fā)現(xiàn)，之前的四類分類除以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，其他三類金融資產(chǎn)的初始計量都為公允價值加上可直接歸屬于取得該項金融資產(chǎn)交易的交易成本。以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計量為公允價值。而此類金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。所以，從IAS39到IFRS9的初始計量的變化僅體現(xiàn)在對交易性金融資產(chǎn)的初始計量的變化，從以公允價值計量變?yōu)橘徣氘?dāng)時的公允價值加上可直接歸屬于取得該項金融資產(chǎn)的交易成本為初始計量金額。

(四)后續(xù)計量產(chǎn)生的損益的改變

在IFRS9中明確規(guī)定，所有金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得和損失都要計入損益或是其他綜合收益當(dāng)中，這一點與IAS39相比有了極大的不同。按照之前的敘述，總結(jié)出IFRS9中以公允價值計量的金融資產(chǎn)實際為IAS39中的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)公允價值發(fā)生變化時，所產(chǎn)生的損益是不用計入利潤表，直接計入所有者權(quán)益的，只有在當(dāng)對外處置之后產(chǎn)生的損益才能通過投資收益科目進(jìn)入利潤表。改革后的IFRS9中要求所有的以公允價值計量的金融資產(chǎn)所有的損益都要在利潤表中體現(xiàn)。

三、從IAS39到IFRS9的影響

從IAS39到IFRS9的初衷為簡化金融資產(chǎn)的會計核算，促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一。所以此項目從開始就一直為一個各國共同參與的結(jié)果。我國現(xiàn)行的金融資產(chǎn)分類涉及到的準(zhǔn)則為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》，分類的形式和會計處理與IAS39大同小異。所以IFRS9與我國金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異也就是IAS39與IFRS9之間的差異。而國際會計準(zhǔn)則委員會一再對我國施壓，要求中國采用國際會計準(zhǔn)則。雖然我國政府態(tài)度明確地表示只能趨同不直接采用，但是金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的這次大變革也對我國金融工具會計準(zhǔn)則趨同帶來了巨大的影響。

（一）簡化了會計核算

金融工具的會計處理體系是所有會計準(zhǔn)則中最為復(fù)雜的一個體系。IFRS9的誕生也就是為了要簡化這一會計處理。從原有的四類金融資產(chǎn)簡化為了兩類的金融資產(chǎn)，從初始計量到后續(xù)計量再到最后的處置，會計核算程序都得到了不同程度的簡化。最大的變化為減少了交易性金融資產(chǎn)的所有會計核算，所有以公允價值計量的金融資產(chǎn)的初始計量都統(tǒng)一為以前的可供出售金融資產(chǎn)的會計核算方法。以公允價值計量的金融資產(chǎn)，后續(xù)計量產(chǎn)生的損益都統(tǒng)一要求計入了損益或者其他綜合收益。而對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，從會計處理方面可以認(rèn)為把以前分類中的持有至到期投資與貸款和應(yīng)收賬款進(jìn)行了直接合并。

（二）有助于會計準(zhǔn)則的全球統(tǒng)一

金融工具會計準(zhǔn)則的改革，從2006年開始就是國際會計準(zhǔn)則委員會與美國會計準(zhǔn)則委員會合作進(jìn)行，目標(biāo)就是要實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際統(tǒng)一。而在2008年金融危機中此改革更是被推到了風(fēng)口浪尖，在二十國集團(tuán)（G20）峰會和金融穩(wěn)定理事會的敦促下，國際會計準(zhǔn)則委員會于2009年7月向全球發(fā)出了征求意見稿，并于2009年11月12日對外公布了IFRS9，取代原來的IAS39，完成了修訂項目的第一階段。所以這整個過程就是一個全球聯(lián)動的過程，在全球化的今天，會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一已經(jīng)勢在必行，也得到了各方的積極支持。

雖然制定過程達(dá)到了各方合作，但是在參與的各方中忽略了來自像中國這樣的新興經(jīng)濟(jì)體的實際情況。從發(fā)達(dá)國家的實際情況出發(fā)，對新興經(jīng)濟(jì)體的具體情況考慮不足，未能考慮各方實際情況，這樣制定出的準(zhǔn)則在新興經(jīng)濟(jì)體國家的實用性還有待考量。所以雖然面臨強大的國際壓力我國政府也堅持要從實際出發(fā)，不能盲目跟從國際準(zhǔn)則。

（三）對財務(wù)報表的影響

每一個會計處理的變化，都會給企業(yè)自身帶來陣痛。改變會計核算方法，勢必要增加會計核算的成本，培訓(xùn)財務(wù)人員，更改會計賬簿，最后對于會計報表最后對外報出的數(shù)據(jù)也會有重大的影響。從之前的分析可以看出，對于金融資產(chǎn)的初始計量的影響并不是很大，所有的科目還是在資產(chǎn)下核算。但是，金融資產(chǎn)重分類后后續(xù)計量對于利潤表的影響將會是巨大的。原可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益在持有期間將不記入資產(chǎn)負(fù)債表，而記入了利潤表的損益或者是其他綜合收益中。所以此改變很可能造成企業(yè)年報上數(shù)據(jù)的大變動，給股價帶來影響。

（四）對于我國的影響

1.由于金融工具的復(fù)雜性很大，我國大部分非金融機構(gòu)持有的金融產(chǎn)品比較單一，這與企業(yè)的財務(wù)人員對金融工具相關(guān)的會計處理不熟悉是分不開的。對于金融資產(chǎn)會計處理的簡化對于我國企業(yè)更多的持有金融產(chǎn)品是有利的，能夠運用金融工具更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

2.IFRS9擴大了公允價值的使用，對于我國這樣一個本來金融市場金融體系尚不健全，且對公允價值概念處于謹(jǐn)慎使用階段的國家來說，貿(mào)然引進(jìn)IFRS9肯定是不適宜的。公允價值的概念沒有錯誤，但是這一概念的實施要有大量的軟硬件環(huán)境的支持，而我國目前這些軟硬件的條件都還不具備，所以要實施此準(zhǔn)則壓力還很大。

3.就我國現(xiàn)實的情況來看，我國企業(yè)，特別是上市企業(yè)持有較多的金融資產(chǎn)為貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資，尤其是可供出售金融資產(chǎn)。從2007年的數(shù)據(jù)可以看出，我國上市公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)合計金額達(dá)到32083億元，其中因公允價值變動計入資本公積的金額就為1491億元。而在新的IFRS9中規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)將被劃分為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，且公允價值的變動將不能再計入所有者權(quán)益，而要記入損益或者其他綜合收益。而且這其中很大一部分的資產(chǎn)，只能記入其他綜合收益，直到對外處置也不能轉(zhuǎn)回至損益，所以，按照此規(guī)定，對我國上市公司的損益影響將可能高達(dá)上千億元。

四、結(jié)論

綜上所述，IAS39到IFRS9是金融工具會計核算體系的重大改革，在這次改革中，金融資產(chǎn)的分類從四類簡化到了兩類，以公允價值計量的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。以公允價值計量的金融資產(chǎn)的初始計量保持了可從出售金融資產(chǎn)的計量方法；以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始計量保持了持有至到期和貸款和應(yīng)收賬款的計量方法。而后續(xù)計量中產(chǎn)生的損益，所有的金融資產(chǎn)的計量方法得到了統(tǒng)一記入利潤表中的損益或是其他綜合收益中。從此可看出此改革確實是簡化了金融工具的會計處理方法。而這個全球合作進(jìn)行的會計準(zhǔn)則改革無疑也是會計準(zhǔn)則全球統(tǒng)一的重要一步。但是，只要是改革就會有代價，上市公司為了適應(yīng)這一變革都要付出一定的代價，不管是成本的上升還是股價的變動。雖然個別企業(yè)的代價可以被看作是合理的犧牲，但是對于像中國這樣的新興經(jīng)濟(jì)體，要適應(yīng)這一變革還有很長的路要走。所以，要從IAS39過渡到IFRS9不僅需要供給準(zhǔn)則委員會的努力也需要各個參與國家自修內(nèi)功，在互利的基礎(chǔ)上協(xié)商一致，最終達(dá)到雙贏的局面。

參考文獻(xiàn)

[1]IASB.IFRS9 Financial Instruments Part 1: Classification and Measurement，October 2010.

篇(6)

“流動導(dǎo)向”讓位給“風(fēng)險導(dǎo)向”，表現(xiàn)最為強勁的莫過于對金融資產(chǎn)與負(fù)債的分類。先前的《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》都曾經(jīng)不約而同地把流動性作為對資產(chǎn)和負(fù)債分類的核心標(biāo)桿，即將全部資產(chǎn)根據(jù)其流動性特征，依次劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，對全部負(fù)債，也根據(jù)流動性特征，劃分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、長期準(zhǔn)備金和其他長期負(fù)債等。但是，世間萬象更新，從商品市場到資本市場，再到金融市場，金融工具長期與短期的界限變得模糊起來，流動性也不再那么涇渭分明了，傳統(tǒng)分類標(biāo)準(zhǔn)越來越無法真切反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。因此，新準(zhǔn)則開始側(cè)重于強調(diào)資產(chǎn)與負(fù)債的持有目的和功能性，更加重視風(fēng)險性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融資產(chǎn)》始終如一地保持了風(fēng)險第一的理念：初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)應(yīng)該劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)等四類，而金融負(fù)債也劃分為交易性金融負(fù)債與其他負(fù)債。從流動性分類到風(fēng)險性分類，這種改變預(yù)示著管理思路的變化，即管理層在做出經(jīng)濟(jì)決策形成資產(chǎn)、負(fù)債前就要對即將形成的資產(chǎn)負(fù)債確定管理意圖，確定承受風(fēng)險的方式和后續(xù)管理的方法。

從“流動導(dǎo)向”演變?yōu)椤帮L(fēng)險導(dǎo)向”，表現(xiàn)最為深刻的莫過于計價模式的推陳出新。既有會計制度均采用實際成本計量，而新準(zhǔn)則規(guī)定初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價值計量，并且對于不同類型的資產(chǎn)與負(fù)債，在后續(xù)計量中采取不同的計量方式：交易性資產(chǎn)與負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及其他負(fù)債，按實際利率法，以攤余成本計量。交易性金融資產(chǎn)與負(fù)債公允價值變動形成的資本利得與損失，直接記入當(dāng)期損益；而對于可供出售金融資產(chǎn)，則記入資本公積，直到終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益。

從“流動導(dǎo)向”演變?yōu)椤帮L(fēng)險導(dǎo)向”，表現(xiàn)最為顯著的莫過于衍生工具的正式入堂。原會計制度下，衍生金融工具只能通過表外披露，而新會計準(zhǔn)則將衍生金融工具作為交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債的一種，這就意味著衍生金融工具將在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險納入表內(nèi)核算，從而使會計系統(tǒng)能夠更全面地反映業(yè)務(wù)的風(fēng)險和盈虧。

篇(7)

資產(chǎn)證券化是當(dāng)今國際資本市場中發(fā)展最快、最具活力的金融產(chǎn)品。它煥發(fā)出勃勃生機，同時也給會計界帶來諸多新挑戰(zhàn)。其中資產(chǎn)證券化會計確認(rèn)問題是關(guān)鍵的核心問題，即判斷證券化中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓究竟是屬于融資擔(dān)保還是真實出售？如果作為融資處理，證券化資產(chǎn)作為抵押品，應(yīng)保留在發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債表中，發(fā)起人獲得的資金作為負(fù)債處理；如果作為銷售處理，則證券化資產(chǎn)應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表剔除，同時確認(rèn)銷售收益或損失。顯然，采用不同的會計處理方法，產(chǎn)生的結(jié)果大不相同，對發(fā)起人的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生重大的影響，也決定著其所構(gòu)建的證券化形式能否達(dá)到預(yù)期的財務(wù)目標(biāo)。而其會計處理方法的選擇取決于證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

一、IAS的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分析

綜觀IAS，資產(chǎn)證券化的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可分為全部風(fēng)險收益、實質(zhì)風(fēng)險收益、金融合成分析和繼續(xù)涉入四種模式。

（一）全部風(fēng)險收益模式

它體現(xiàn)在1991年的IASED40中，是最早的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)已經(jīng)被摒棄。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：金融資產(chǎn)和負(fù)債只有假定全部風(fēng)險和收益轉(zhuǎn)讓給他人時才允許進(jìn)行終止確認(rèn)。顯然，如果轉(zhuǎn)讓方保留了轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的一部分風(fēng)險和報酬，哪怕僅僅是非常次要的風(fēng)險和報酬，該資產(chǎn)也不能終止確認(rèn)。該標(biāo)準(zhǔn)存在以下主要缺陷：

1.與“資產(chǎn)”的概念存在內(nèi)在的不一致性。資產(chǎn)定義的核心要求是會計主體擁有對某一項目的控制權(quán)。在簡單交易情況下，控制某項資產(chǎn)與從相應(yīng)資產(chǎn)中承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險與收益是同等的概念。但在證券化交易中，由于存在復(fù)雜的合約安排，使控制權(quán)與風(fēng)險、收益相分離，此時根據(jù)風(fēng)險與收益來判定，有可能不符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則。

2.不能客觀、公正地反映會計信息。它將金融資產(chǎn)及其所附屬的風(fēng)險與報酬視為一個不可分割的整體。但資產(chǎn)證券化可通過復(fù)雜的合約安排使控制權(quán)與其風(fēng)險、收益被有效地分解開來，并以各種相互獨立的金融衍生工具作為載體分散給不同的投資者。

3.實際操作難度大。要找出相關(guān)資產(chǎn)上包含的所有風(fēng)險和報酬并對它們進(jìn)行評價，并非易事。

（二）實質(zhì)風(fēng)險收益模式

它體現(xiàn)在1994年的IASED48中。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：如果與某項金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險與報酬幾乎全部（Substantialall）轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)。它體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的財務(wù)報表質(zhì)量特征，是對全部風(fēng)險收益模式的改進(jìn)。但要確認(rèn)交易的實質(zhì)困難，先找出相關(guān)資產(chǎn)上包含的所有風(fēng)險和報酬，并對它們進(jìn)行評價；再判斷它們是否“幾乎全部”轉(zhuǎn)移出去，在實際操作中都有相當(dāng)難度，且它仍將金融資產(chǎn)及其所附屬的風(fēng)險與報酬視為一個不可分割的整體。因此，它也存在全部風(fēng)險收益模式的主要缺陷。此外，該標(biāo)準(zhǔn)中“幾乎全部”是一相對數(shù)量，而“相對數(shù)量”概念模糊，存在許多不確定性因素，在實務(wù)中很大程度依賴于專業(yè)判斷，容易造成具有相同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的交易采用不同的會計處理，會計信息不可比。

（三）金融合成分析模式

它體現(xiàn)在1998年頒布的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計量》中。該標(biāo)準(zhǔn)的核心在于控制權(quán)決定資產(chǎn)的歸屬，而且承認(rèn)金融資產(chǎn)和負(fù)債能分成不同的組成部分。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓能否做銷售處理，看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移給受讓方。轉(zhuǎn)讓方保留的風(fēng)險和報酬可以視為轉(zhuǎn)讓合約的產(chǎn)物，應(yīng)按新的金融工具予以確認(rèn)。

1.比較優(yōu)勢

與前兩種模式相比，金融合成分析模式是比較成熟和可行的。到目前為止，IAS39和FAS140采用的都是這一模式的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。它的主要優(yōu)勢有：（1）以“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移（surrenderofcontrol）”作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，符合資產(chǎn)的定義。（2）減少了判斷風(fēng)險和報酬是否幾乎全部轉(zhuǎn)移出去的不確定性。（3）認(rèn)為金融資產(chǎn)及其所附屬的風(fēng)險和報酬是可分割的，能客觀公正地反映轉(zhuǎn)讓方對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的權(quán)利與義務(wù)。

2.存在的問題

面對不斷創(chuàng)新、日益復(fù)雜化的資產(chǎn)證券化交易，金融合成分析模式在理論和實踐中凸顯出以下問題：一是控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)較難認(rèn)定。對于“控制”的認(rèn)定，各方意見并不統(tǒng)一，F(xiàn)ASB和IASC對于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的具體判斷條件就不盡相同。實際運用時也會由于人為因素造成很難判斷控制權(quán)是否已轉(zhuǎn)移。二是該標(biāo)準(zhǔn)在實際應(yīng)用中仍然存在“相對數(shù)量”的判斷。三是易導(dǎo)致各國之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)或不可比的現(xiàn)象。該標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)銷售的確認(rèn)條件包含著法律因素，而國與國的法律規(guī)定并不一致。

（四）繼續(xù)涉入模式

它體現(xiàn)在2002年關(guān)于IAS39修改意見的征求意見稿中，以“沒有繼續(xù)涉入（nocontinuinginvolvement）”作為銷售確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，只要轉(zhuǎn)讓方對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的全部或部分存在任何的繼續(xù)涉入，不考慮繼續(xù)涉入的程度，與繼續(xù)涉入有關(guān)的這部分被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)的條件，作為融資擔(dān)保處理，而不涉及繼續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)則應(yīng)終止確認(rèn)，作為銷售處理。

繼續(xù)涉入模式的優(yōu)勢體現(xiàn)在：

1.與資產(chǎn)的概念具有內(nèi)在一致性。資產(chǎn)證券化的本質(zhì)特征決定了基礎(chǔ)資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬是高度分散的。因此，辨別哪一方保留了大部分的風(fēng)險和報酬有相當(dāng)難度。而且擁有一項資產(chǎn)的控制權(quán)與保留了這項資產(chǎn)上的大部分風(fēng)險和報酬往往不相一致。由于“控制”的概念本身與未來現(xiàn)金流上的風(fēng)險和報酬有著藕斷絲連的關(guān)系，在判斷被轉(zhuǎn)讓的整體資產(chǎn)上的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移往往摻雜了風(fēng)險和報酬的因素，使“控制”的概念模糊不清，在實踐中不易把握。采用部分銷售的概念，將資產(chǎn)細(xì)分為獨立的單元，對于繼續(xù)涉入有關(guān)的這部分資產(chǎn)單元而言，控制權(quán)和保留了該資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬是相一致的。這樣，對每個細(xì)分的資產(chǎn)單元無論是運用“控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，還是運用“風(fēng)險與報酬”的判斷標(biāo)準(zhǔn)都是一致的，既符合資產(chǎn)的定義，又不存在相互之間的矛盾。

2.巧妙地回避了“相對數(shù)量”的考慮。該標(biāo)準(zhǔn)要求一項交易符合終止確認(rèn)條件必須沒有任何的繼續(xù)涉入。因此，在具體應(yīng)用中只需要解決“有沒有”，而不需要解決“有多少”的問題，應(yīng)用起來比較簡單清晰。

3.是一種比較折中的會計處理方法，它通常會導(dǎo)致一項資產(chǎn)證券化交易被確認(rèn)為部分銷售和部分融資，容易被實務(wù)界接受。

4.避免了可能存在的法律和會計不同角度考慮的內(nèi)在矛盾，更好地反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。它將法律因素排除在銷售確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)之外，有利于消除由于各國的法律差異引起的會計處理的不協(xié)調(diào)。

就實務(wù)應(yīng)用而言，繼續(xù)涉入模式比前三種模式可靠性高，但它也存在缺陷，不能很好地揭示不同的繼續(xù)涉入方式所引起的不同的資產(chǎn)性質(zhì)。在資產(chǎn)證券化交易中，不同方式的繼續(xù)涉入往往具有不同的性質(zhì)。例如，轉(zhuǎn)讓者持有的看漲期權(quán)和看跌期權(quán)，與其相應(yīng)的那部分資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流上的風(fēng)險和報酬就截然不同。然而，繼續(xù)涉入模式不區(qū)分繼續(xù)涉入的性質(zhì)都將其分配到賬面價值入賬，導(dǎo)致在報表上并不能很好地揭示這部分資產(chǎn)的性質(zhì)，不利于報表使用者的理解。

綜觀IAS的演進(jìn)過程，每一模式都克服了前一模式的缺陷，都比前一模式更準(zhǔn)確、更充分地反映該階段資產(chǎn)證券化交易的實質(zhì)，但隨著金融創(chuàng)新活動的不斷深化，證券化中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式越來越復(fù)雜，使資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)難以判斷，相應(yīng)階段的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也逐漸不能適應(yīng)時勢發(fā)展的需要而凸顯其不可避免的局限性，新的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)運而生。可以說，IAS關(guān)于證券化中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計確認(rèn)模式的發(fā)展代表了一個與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新的過程。

二、我國證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分析

2006年2月，我國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。該準(zhǔn)則將全面系統(tǒng)地解決資產(chǎn)證券化等結(jié)構(gòu)化融資交易中關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計問題，代表著我國證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）我國證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)判斷流程

根據(jù)新準(zhǔn)則，筆者歸納總結(jié)出我國證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)判斷流程，如圖1所示。

第一步，確定SPE是否應(yīng)納入企業(yè)的合并報表。企業(yè)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)入方納入合并報表范圍。此外，還必須確認(rèn)資產(chǎn)是部分還是整體轉(zhuǎn)移。

第二步，判斷企業(yè)是否轉(zhuǎn)讓了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利。企業(yè)如果轉(zhuǎn)讓了這一權(quán)利，則直接進(jìn)入第四步進(jìn)行判斷；如果SPE必須納入企業(yè)的合并報表，那么從集團(tuán)的角度看，企業(yè)向SPE轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為不能認(rèn)為是真實銷售，此時，企業(yè)并沒有轉(zhuǎn)讓這一權(quán)利，則必須進(jìn)入第三步判斷。

第三步，判斷企業(yè)是否承擔(dān)轉(zhuǎn)遞資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的義務(wù)，并同時滿足轉(zhuǎn)遞的三個條件（詳見準(zhǔn)則第四條）。如果是，則進(jìn)入第四步判斷；如果否，則繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)。

第四、五、六步，涉及風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移。通過比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險，判斷企業(yè)面臨的風(fēng)險是否因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生了實質(zhì)性改變。如果是，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)終止確認(rèn)資產(chǎn)；如果沒有，則表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)。在企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移，也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬的情況下，企業(yè)的確轉(zhuǎn)移了部分風(fēng)險和報酬，則需要依據(jù)控制權(quán)進(jìn)一步判斷。

第七步，判斷企業(yè)是否放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。如果是，則終止確認(rèn)資產(chǎn)；如果沒有，則企業(yè)按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)（第八步）。

（二）與IAS的比較分析

將上述判斷流程與IAS相比較，不難發(fā)現(xiàn)，我國金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的終止確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)既充分借鑒了國際慣例，與國際準(zhǔn)則趨同；同時又充分考慮了中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境。主要體現(xiàn)在：

1.該標(biāo)準(zhǔn)充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則演進(jìn)的經(jīng)驗，融合了三種典型的證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)模式，以“風(fēng)險和報酬”分析加“控制”分析為基礎(chǔ)。同時，針對復(fù)雜的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，加入繼續(xù)涉入的衡量指標(biāo)，實現(xiàn)了在新的規(guī)范中與國際的先進(jìn)成果鏈接。

2.上述判斷流程可以概括為：如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓了幾乎所有的風(fēng)險和報酬，或者在沒有轉(zhuǎn)讓幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情況下對資產(chǎn)不具有控制權(quán)，就可以對資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。其終止確認(rèn)的判斷依據(jù)和流程與IAS修正版第39號“金融工具：確認(rèn)和計量”的規(guī)定基本一致。兩者不僅有對資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬幾乎全部轉(zhuǎn)移的判定，同時還有資產(chǎn)控制權(quán)的判定。對于資產(chǎn)終止確認(rèn)的判定也都是相當(dāng)嚴(yán)格。這有助于提高資產(chǎn)證券化作為銷售處理的門檻，防范金融風(fēng)險。

3.對一些細(xì)節(jié)的界定有所不同。例如對“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移的認(rèn)定，我國注重的是轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的能力，規(guī)定：“轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已經(jīng)放棄對該金融資產(chǎn)的控制。”IAS39則從轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方面判斷，主要看是否某一方能夠無限制地出售或抵押被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。

（三）存在的不足

我國證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在理論上還存在一些不足：

1.這種混合了“風(fēng)險和報酬”加“控制”的綜合標(biāo)準(zhǔn)在實際操作中能否協(xié)調(diào)，是否會存在內(nèi)在的不一致性。

2.存在“相對數(shù)量”的判斷，如“實質(zhì)性改變”和“幾乎所有”等，這無疑會增加實際操作的難度。

3.對于沒有放棄控制權(quán)的金融資產(chǎn)，只按繼續(xù)涉入的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并沒有考慮繼續(xù)涉入的性質(zhì)。因此，它不能很好地揭示不同的繼續(xù)涉入方式所引起的不同的資產(chǎn)性質(zhì)。