序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務(wù)報表審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.審計程序不合理，審計工作受局限合并財務(wù)報表其自身具有著明顯的綜合性以及復(fù)雜性，在進(jìn)行合并財務(wù)報表制作的過程中，與一般的財務(wù)報表存在著一定的差異性，也有著自己獨(dú)特的要求。但是由于我國大部分的企業(yè)在進(jìn)行審計工作的過程中，其對于審計工作的程序問題缺乏足夠的重視，因此造成合并財務(wù)報表的審計程序與合并財務(wù)報表的實(shí)際審計工作不適配，對合并財務(wù)報表審計工作的展開造成局限，不利于合并財務(wù)報表審計工作的順利進(jìn)行。

2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務(wù)表報其反應(yīng)出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營信息。因此企業(yè)有關(guān)審計人員在對合并財務(wù)表報進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)準(zhǔn)備好充足的資料進(jìn)行審計參考，保障審計工作的質(zhì)量。但是由于合并財務(wù)報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務(wù)報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進(jìn)行合并財務(wù)表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以保障在對合并財務(wù)表報進(jìn)行審計的過程中主要的工作就是對合并財務(wù)表報中展現(xiàn)出的信息的真實(shí)性進(jìn)行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對于信息真實(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強(qiáng)，因此在對合并財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，審計的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計人員素質(zhì)不足，審計效率難以提升審計人員是進(jìn)行合并財務(wù)報表審計的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與合并財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質(zhì)不足的問題，難以對審計工作進(jìn)行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進(jìn)行及時的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量的下降。

二、針對合并財務(wù)表報審計中存在問題的解決措施

1.完善審計程序，進(jìn)行特殊審計鑒于合并財務(wù)報表的審計工作與一般的財務(wù)表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過程中應(yīng)對審計工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對不同審計工作進(jìn)行區(qū)分對待。尤其是針對合并財務(wù)報表的審計工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行特殊審計，制定出符合合并財務(wù)表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務(wù)表報審計工作的順利進(jìn)行。值得注意的是在進(jìn)行合并財務(wù)表報審計程序制定的過程中，有關(guān)人員應(yīng)對傳統(tǒng)審計程序進(jìn)行把握，明確傳統(tǒng)審計程序與合并財務(wù)表報審計工作之間的差異，并從實(shí)際的差異性入手進(jìn)行合并財務(wù)報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強(qiáng)資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進(jìn)行合并財務(wù)表報審計過程中的難點(diǎn)問題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量進(jìn)行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟(jì)資金流動等方面要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關(guān)資料進(jìn)行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財務(wù)表報的清晰明了，為合并財務(wù)表報審計工作的進(jìn)行提供便利。

3.建立審計標(biāo)準(zhǔn)，把握審計重點(diǎn)審計標(biāo)準(zhǔn)主要是對合并財務(wù)報表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)不足的基礎(chǔ)上，對相關(guān)合并財務(wù)表報審計過程中需要應(yīng)用到的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，并充分的對各子公司的審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，整合出一套符合合并財務(wù)表報審計工作的審計標(biāo)準(zhǔn)。同時，由于合并財務(wù)報表工作的審計內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財務(wù)報表審計工作的審計質(zhì)量以及審計效率，有關(guān)審計人員應(yīng)對審計工作中的重點(diǎn)問題進(jìn)行把握，關(guān)注審計重點(diǎn)。

三、結(jié)語

篇(2)

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的依據(jù)

（一）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)類型一致，都屬于基于責(zé)任方任定的合理保證鑒證業(yè)務(wù) 注冊會計師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對象信息是否能被預(yù)期使用者獲取，鑒證業(yè)務(wù)又分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見提供合理保證，并對審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露。美國薩班斯法案404條款和我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》均規(guī)定，企業(yè)管理層（責(zé)任方）要事先對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具評價報告（鑒證對象信息），再由注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計。財務(wù)報表審計是指注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，對被審計單位財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。被審計單位管理層（責(zé)任方）反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。因此，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，二者業(yè)務(wù)類型相同，這為二者的整合提供了必要的前提條件。

（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的最終目標(biāo)一致，都是為提高財務(wù)報表的可靠性 內(nèi)部控制審計是就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立審計意見，為財務(wù)報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，為財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證，與內(nèi)部控制審計一樣都是直接面向社會公眾。雖然內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)表面上有一定差別，但財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性是財務(wù)報表合法公允的基礎(chǔ)，在判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷時是以財務(wù)報表審計中重大錯報重要性水平的確定為前提。二者都是為了對公司信息使用者提供決策有用的會計信息提供合理保證，其最終目標(biāo)都是為了提高對外公布的財務(wù)報表的可靠性，保證財務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的審計程序相互關(guān)聯(lián)， 工作成果能夠相互利用 財務(wù)報表審計中，注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，并對其進(jìn)行風(fēng)險評估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時實(shí)施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內(nèi)的有效性。對內(nèi)部控制的了解和評價是財務(wù)報表審計的一個必要階段，同時在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師要了解和測試內(nèi)部控制，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對其財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價。二者的很多審計程序相互關(guān)聯(lián)，工作成果能夠相互利用。財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估收集到的有關(guān)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)、通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等都是內(nèi)部控制審計中選擇具體控制實(shí)施控制測試的依據(jù)，如果在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則說明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計提供線索；同樣，在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷也為注冊會計師在會計報表審計中究竟對哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計指明方向。二者的整合，有利于節(jié)約審計資源，提高審計效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都采用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?在財務(wù)報表審計中，注冊會計師首先要評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，以重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果為依據(jù)實(shí)施總體反應(yīng)措施和進(jìn)一步審計程序，這就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健榱私獗粚徲媶挝粌?nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險、內(nèi)部控制等情況，注冊會計師可以采取觀察、詢問、問卷調(diào)查等方法，這些方法在內(nèi)部控制審計中也被大量采用。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，要求注冊會計師按照自上而下的方法實(shí)施審計工作，并將其作為識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。審計人員首先應(yīng)了解并測試公司層控制，然后是報表重要賬戶的控制，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易的控制，每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)注冊會計師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險領(lǐng)域。自上而下法使審計人員很自然地駕馭了高風(fēng)險領(lǐng)域并避免了較低可能性對財務(wù)信息有重大影響的領(lǐng)域，指導(dǎo)注冊會計師只需要測試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制，其實(shí)質(zhì)也是一種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ⒛艽蟠蟮亟档蛯徲嫵杀尽?/p>

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的實(shí)施思路

（一）審計計劃階段 高質(zhì)量的審計計劃有助于注冊會計師合理利用審計資源，控制或降低審計風(fēng)險。在計劃內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應(yīng)評價與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險、公司經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)、對他人工作的可利用程度等事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財務(wù)報表及審計工作的影響，以便對企業(yè)內(nèi)部控制有效性和可獲取證據(jù)的類型與范圍作出初步判斷。財務(wù)報表審計的計劃審計工作則包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，與內(nèi)部控制審計類似，其在審計計劃的制定過程中也強(qiáng)調(diào)對被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制等重大事項(xiàng)的了解。風(fēng)險評估則是二者在審計計劃階段整合的基礎(chǔ)，如在風(fēng)險評估過程中發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷的高風(fēng)險領(lǐng)域，則在財務(wù)報表審計中就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與該風(fēng)險相關(guān)的重要賬戶可能發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。而且風(fēng)險評估是一個連續(xù)和動態(tài)地搜集、分析與更新信息的過程，它貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常的或預(yù)期之外的情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對審計計劃作出修正與調(diào)整。由于判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的，因此，在計劃內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平。為保證審計效率，如果注冊會計師在此階段對內(nèi)部控制的了解和評價足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，就可以實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。

（二）控制測試階段 控制測試是內(nèi)部控制審計的核心程序。按照現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅攧?wù)報表審計在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，如預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，就一定要進(jìn)行內(nèi)部控制測試，測試控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性，這實(shí)質(zhì)就是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實(shí)施審計。由此可見，實(shí)施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵點(diǎn)就在內(nèi)部控制測試階段。在整合審計中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，要同時實(shí)現(xiàn)兩個目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。注冊會計師在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。選擇擬測試的控制時，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)層面控制，并考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，則沒有必要測試所有控制，而應(yīng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測試。但由于財務(wù)報表審計的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持財務(wù)報表合法公允性的審計意見，注冊會計師僅對所依賴的控制進(jìn)行測試評價，根據(jù)測試結(jié)果，分析對剩余審計工作的影響，其結(jié)果未必足以支持內(nèi)部控制有效性的審計意見，其審計范圍對內(nèi)部控制的覆蓋面不夠全面。因此，在整合審計中，注冊會計師還需要補(bǔ)充控制測試的范圍。

（三）實(shí)質(zhì)性測試階段 財務(wù)報表審計中，注冊會計師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，為支持的審計意見提供基礎(chǔ)。包括對各類交易、賬戶、余額、列報的細(xì)節(jié)測試和分析性程序。注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。如果注冊會計師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，除了需要考慮對已經(jīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的影響外，還要考慮對內(nèi)部控制評價的影響。如果在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則說明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷。為將在財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性程序階段獲取的證據(jù)充分利用到內(nèi)部控制審計中，提高審計的效益和效率，注冊會計師還可以考慮在實(shí)施財務(wù)報表審計的實(shí)質(zhì)性程序之后，對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計。

（四）評價控制缺陷內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會計師需要評價其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷，但在計劃和實(shí)施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報錯報的可能性；因一個或多個控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯報的金額大小。因此在評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據(jù)財務(wù)報表審計中確定的重要性水平，支持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價。注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時要對整個思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，對于“可能性”和“重大錯報”的判斷，在評價控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中，注冊會計師需要給予明確地考量和陳述。

（五）審計報告階段 完成審計工作后，注冊會計師應(yīng)綜合評價從各種來源獲取的證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告。按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，整合審計時應(yīng)分別出具兩種審計報告。在分別出具兩種審計報告時，建議在各自報告中說明已同時審計了企業(yè)的內(nèi)部控制（或財務(wù)報表）及發(fā)表的審計意見類型。需要注意的是，對內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見并不表明財務(wù)報表一定存在重大錯報（如被審計單位已按照注冊會計師的要求對財務(wù)報表進(jìn)行了調(diào)整）。此外，注冊會計師還可以就審計中發(fā)現(xiàn)的問題，出具管理意見書，幫助被審計單位健全內(nèi)部控制機(jī)制，改善經(jīng)營管理。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合應(yīng)注意的問題

（一）審計獨(dú)立性 整合審計有利于注冊會計師節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險和實(shí)現(xiàn)兩者的審計目標(biāo)，兼顧了社會公眾、被審計單位和注冊會計師行業(yè)三者利益，也是目前國際上普通采用的方法。為保證審計獨(dú)立性，本文所指的“整合”不包括注冊會計師對同一家企業(yè)既作咨詢又做審計和代行內(nèi)部控制自我評價的情形。為此，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）還特別規(guī)定：負(fù)責(zé)審計財務(wù)報表的事務(wù)所不能同時為同一公司提供與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，但可提供其他方面的內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，以避免咨詢服務(wù)對審計獨(dú)立性造成損害。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

（二）整合審計需要注冊會計師具備更高的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力 內(nèi)部控制審計給注冊會計師行業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為一項(xiàng)新型鑒證業(yè)務(wù)，需要審計人員重新學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)。而將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合實(shí)施，在審計計劃編制、風(fēng)險評估、控制測試和評價、利用企業(yè)內(nèi)部審計或內(nèi)部控制評價人員工作等過程中，都對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力提出了更高更具體的要求，也加大了審計人員的風(fēng)險責(zé)任。為保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，在整合審計時項(xiàng)目組人員的配備非常關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞:財務(wù)報告內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計

企業(yè)內(nèi)部控制分為財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計的范圍。目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務(wù)報告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)部控制。

一、企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合審計產(chǎn)生的原因

在內(nèi)部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。在財務(wù)報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內(nèi)部控制審計中

CPA在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實(shí)施的、所有針對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。

(二)在財務(wù)報表審計中

CPA在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實(shí)施的、所有針對控制設(shè)計和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。

(三)在內(nèi)部控制審計中識別出某項(xiàng)控制缺陷

CPA應(yīng)當(dāng)評價該項(xiàng)缺陷對財務(wù)報表審計中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內(nèi)部控制審計中

CPA應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，CPA應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

(一)審計目的不同

財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務(wù)報告控制審計是對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內(nèi)部控制的目的不同

財務(wù)報表審計按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評估控制風(fēng)險，評估控制風(fēng)險是為了最終評估重大錯報風(fēng)險。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運(yùn)行有效，就要做控制測試去進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論。測試內(nèi)控是為了再評CR，為了證明控制運(yùn)行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。

(三)測試范圍不同

在財務(wù)報表審計中，只有；在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強(qiáng)制要求對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制。

(四)測試時間不同

在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個擬依賴期間內(nèi)的運(yùn)行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵養(yǎng)的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結(jié)論。

(五)測試的樣本量不同

在財務(wù)報表審計中對結(jié)論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對要小；在財務(wù)報告內(nèi)部審計中對結(jié)論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

篇(4)

關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財務(wù)報表審計

一、引言

自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財務(wù)會計由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮嬰娝慊M(jìn)行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點(diǎn)著油燈打算盤了。科技的進(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會計領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計算機(jī)會進(jìn)行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機(jī)不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機(jī)器人可以自動給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對信息技術(shù)及財務(wù)報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。

二、現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對財務(wù)報表的內(nèi)部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計向人機(jī)協(xié)作審計模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計價的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測試收入成本和費(fèi)用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測試收入成本費(fèi)用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計算機(jī)可以快速掃描輸入、進(jìn)行運(yùn)算、結(jié)果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機(jī)會成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員對被審計單位進(jìn)行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長時間高強(qiáng)度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機(jī)協(xié)作的模式對被審計單位的財務(wù)報表合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點(diǎn)在審計工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險等方面都產(chǎn)生了重大影響。

三、案例分析

目前，墨西哥國家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對財務(wù)報表的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時長和費(fèi)用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務(wù)所、審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計。

四、問題分析

（一）電磁化會計信息不易保存

毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲在磁性介質(zhì)上，會計信息依然會因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風(fēng)險會因?yàn)闀r間加長變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預(yù)估的損失。

（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應(yīng)漸漸從事后審計轉(zhuǎn)為實(shí)時審計，全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財務(wù)報告存在的風(fēng)險要素，從而降低經(jīng)營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。

（三）信息技術(shù)對財務(wù)報表審計難以做到絕對保密

眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點(diǎn)，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫財務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險、計算機(jī)病毒攻擊的風(fēng)險。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計存在漏洞，而財務(wù)工作者在運(yùn)用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險。

（四）審計人員的計算機(jī)知識不完善

審計人員的計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對財務(wù)報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識的審計人員，會因?yàn)榉绞礁淖兌荒茏R別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險，從而對評價結(jié)果和審計結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。

五、對策建議

（一）審計線索方面的追蹤審查

在信息化背景下，應(yīng)該針對審計線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠(yuǎn)程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫安全。

（二）重視對內(nèi)部控制內(nèi)容審計

重視對內(nèi)部控制內(nèi)容的審計是指要做到對財務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對信息化財務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨(dú)立又互相聯(lián)系，彼此制約。

（三）加快信息技術(shù)財務(wù)審計法規(guī)的建立完善

第一、要認(rèn)真推動信息化審計法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域，需要對傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。

（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)

在此背景下，審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計知識經(jīng)驗(yàn)還應(yīng)當(dāng)對基礎(chǔ)信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報表審計工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計人員往往忽略了自身對信息技術(shù)的要求。市場對復(fù)合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計人員應(yīng)該具有危機(jī)意識，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來的財務(wù)機(jī)器人代替簡單的審計工作；第二、企業(yè)也要意識到信息網(wǎng)絡(luò)對財務(wù)報表審計存在的兩面性，應(yīng)鼓勵審計人員、會計人員主動學(xué)習(xí)信息化審計知識，及時查明風(fēng)險，做好應(yīng)對措施。第三、國家和政府也應(yīng)該加大對審計人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。

篇(5)

關(guān)鍵詞　審計重要性　審計程序　重大錯報風(fēng)險

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅瑢徲嫀煴仨殞徲嫻ぷ鞯闹匦那耙疲谟媱濍A段評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此制定審計計劃；在審計實(shí)施階段，審計師還應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險進(jìn)行重新評估，從而調(diào)整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認(rèn)為財務(wù)報告存在影響理性的財務(wù)報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務(wù)報告使用者予以關(guān)注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準(zhǔn)則《計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。

一、對重要性概念內(nèi)涵的界定

重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。”對于審計重要性，國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。美國審計師協(xié)會的《審計準(zhǔn)則說明書第47號——審計風(fēng)險和重要性》指出：“一項(xiàng)差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其他項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會計報表的公允表達(dá)時，那么差錯就是重要的。可見，不管是會計重要性還是審計重要性，都是基于財務(wù)報告使用人的立場，對財務(wù)報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務(wù)報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務(wù)報表的主要使用者及其對于財務(wù)報表的共同信息需求。

第1221號新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：“重要性水平”是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。第1221號新準(zhǔn)則將審計師承擔(dān)責(zé)任的對象進(jìn)一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內(nèi)，例如機(jī)構(gòu)投資者、大股東、債權(quán)人銀行和財務(wù)分析師等，這就意味著審計師不負(fù)責(zé)識別只影響個別使用者決策的錯報。

二、兩個層次中的要性水平及其確定方法

第1221號準(zhǔn)則將將重要性水平劃分為財務(wù)報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個層次。對于財務(wù)報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取弊鳛榇_定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據(jù)國際審計準(zhǔn)則委員會（IAAsB）的解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點(diǎn)，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運(yùn)用專業(yè)判斷，也就是說，重要性水平只是一個經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并沒有實(shí)證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務(wù)報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風(fēng)險，只是這種風(fēng)險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認(rèn)定層次的重要性水平，只有當(dāng)存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策時，審計師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認(rèn)定層次的重要性水平不可。是否需要確定認(rèn)定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關(guān)注財務(wù)報表中的特定項(xiàng)目及其披露。例如，應(yīng)收賬款抵借和存貨抵貸。

三、計劃重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報；實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發(fā)現(xiàn)錯報的累計數(shù)不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，而且還是一個平均數(shù)，所以，對于特定的財務(wù)報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發(fā)現(xiàn)錯報的累計數(shù)有可能會超過實(shí)際重要性水平。這就要求審計師在執(zhí)行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風(fēng)險。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區(qū)間范圍，是因?yàn)閷徲嫀煹膱?zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風(fēng)險存在差異。例如，對于處于高訴訟風(fēng)險的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。

四、重要性概念在審計各階段的運(yùn)用要點(diǎn)

篇(6)

《通知》要求，會計師事務(wù)所要高度重視和精心實(shí)施2010年度上市公司年報審計工作。在2010年度上市公司年報審計工作中，會計師事務(wù)所要以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顬橹笇?dǎo)，以風(fēng)險防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計工作流程，切實(shí)提高審計工作質(zhì)量，做到審計程序到位、審計證據(jù)有力、審計結(jié)論恰當(dāng)、審計軌跡清晰、審計底稿完整。

鑒于當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)形勢和國際金融危機(jī)可能會對被審計單位造成影響，《通知》要求會計師事務(wù)所保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，有效應(yīng)對以下十項(xiàng)重大風(fēng)險領(lǐng)域。

（1）金融工具的分類、確認(rèn)和計量。重點(diǎn)關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財產(chǎn)品）的分類、確認(rèn)和計量；金融資產(chǎn)公允價值變動及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（尤其是終止確認(rèn)）與計量；金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類、確認(rèn)與計量（如可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆）。

（2）資產(chǎn)減值情況。重點(diǎn)關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值確認(rèn)；ST公司的資產(chǎn)減值計提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項(xiàng)對資產(chǎn)減值計提的影響；當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。

（3）反向購買交易的處理。重點(diǎn)關(guān)注：實(shí)際收購方與被收購方的識別；相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債公允價值確定的合理性。

（4）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。重點(diǎn)關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點(diǎn)關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層未識別或者未告知注冊會計師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。

（6）會計估計及其變更。重點(diǎn)關(guān)注：管理層實(shí)施會計估計的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會計估計的合理性；與會計估計相關(guān)的期后事項(xiàng)；會計估計變更的合理性和披露的充分性。

（7）收入的確認(rèn)與計量。重點(diǎn)關(guān)注：收入的確認(rèn)條件；收入的跨期確認(rèn)；復(fù)雜交易事項(xiàng)（如授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)與計量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)與計量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認(rèn)與計量；建造合同收入的確認(rèn)與計量；由于舞弊導(dǎo)致收入高估的可能性。

（8）重大或有事項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險以及發(fā)生損失的可能性。

（9）政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會計處理。重點(diǎn)關(guān)注：政府補(bǔ)助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補(bǔ)助金額和確認(rèn)時點(diǎn)的確定。

（10）其他。如投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價值的計量；股份支付的確認(rèn)與計量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。

此外，對審計過程中的疑難特殊事項(xiàng)，會計師事務(wù)所應(yīng)持審慎的態(tài)度。對創(chuàng)業(yè)板公司的審計，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場環(huán)境）變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)與潛在影響；收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；公司的技術(shù)風(fēng)險。

對持續(xù)經(jīng)營審計，要合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況。

篇(7)

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計與財務(wù)報表 審計

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實(shí)施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實(shí)性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進(jìn)一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會計處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊會計師對管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計風(fēng)險

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實(shí)施控制測試來完善實(shí)質(zhì)性測試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務(wù)報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內(nèi)部控制，兩者在審計程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實(shí)施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機(jī)整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進(jìn)行審計提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認(rèn)定時，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試控制，實(shí)質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實(shí)施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補(bǔ)充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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