序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇股權分紅稅務籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

一、股權架構重組中稅務籌劃的必要性

企業股權架構重組涉及的稅種繁多，稅務操作復雜，法律風險大，稅收法規對重組影響巨大，某一政策使用不當可能導致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業股權架構重組成本和效益的重要因素，稅務問題越來越受到企業的重視。因此在企業股權架構重組方案和執行過程中做好稅務籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強國家經濟政策的運行成效

國家實現宏觀經濟政策主要靠稅收調控，企業進行稅收籌劃，主動接收政策信息，并能動地運用，按國家宏觀政策調整自身行為，有助于實現國家宏觀政策目標。

（二）有助于減輕企業稅收壓力，增加利益

國家對并購企業會提供稅收政策優惠，并購企業依法實施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時，可以減輕企業稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業財務管理水平

稅收活動加大了企業現金流流出量，企業須仔細分析理財活動受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業納稅引發的現金流出量，使企業自身價值增加，有助于企業更好的理財，以提升企業財務管理水平。

二、企業股權架構重組中的稅務籌劃著眼點和策略分析

（一）稅務籌劃著眼點分析

在企業股權架構重組活動中，可以從以下幾個方面入手來思考稅務籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點

股權架構通常選擇股權收購、資產收購、企業合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會涉及所得稅、流轉稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務籌劃過程中，可以根據重組方式不同、支付方式不同選擇重點稅種為著眼點展開。但是由于《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）對重組企業所得稅的稅務處理的做了明確規定，為企業所得稅籌劃提供了依據和籌劃空間，實踐中最常見的籌劃方案普遍以企業所得稅為主要著眼點。

2、選擇稅收優惠為著眼點

企業所得稅法對農、林、 牧、漁業，符合條件的環境保護、節能節水，軟件和集成電路產業等特殊行業制訂了稅收優惠政策。重組企業可以利用特殊行業企業為選擇對象，進行稅務籌劃，降低企業稅收整體負擔，享受籌劃收益。

3、選擇企業組織形式為著眼點

企業采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業組織形式有公司制企業、個人獨資企業和合伙企業。稅法規定，個人獨資企業和合伙制企業的出資人繳納個人所得稅，不繳納企業所得稅。而公司制企業在繳納企業所得稅之后將稅后利潤分紅至個人股東，個人需按分紅所得繳納個人所得稅。再則，公司制企業還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨立法人資格，與總公司匯總繳納企業所得稅，經營虧損可沖減總公司的應納稅所得額，但不能單獨享受稅收優惠；而子公司具有獨立法人資格，獨立享受稅收優惠，獨立繳納企業所得稅。重組時可分析主體的經營狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應納稅所得額的重組方式為著眼點

59號文指出，如果企業合并符合特殊性稅務處理規定，被合并企業合并前的所得稅事項由合并企業承繼，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額為被合并企業凈資產公允價值乘以截至合并企業發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。企業重組可以利用該等特殊政策，達到減少應納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點

股權架構重組中收購方可以選擇采取股權支付方式、現金支付方式、及存貨、房地產、固定資產等其他資產支付方式。根據59號文和財稅〔2014〕109號《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務處理規定，股權支付部分可以享受稅收優惠。因此并購方選擇現金和股權支付相對稅負較輕，選擇存貨、房地產、固定資產等其他資產支付需要繳納流轉稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費附加等，可能稅負較重。所以企業重組時應該將資金籌措和支付方式相結合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權收購或者企業合并，避免采用資產收購。

三種重組形式的稅種對比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產收購的稅負較高，股權收購和合并的稅負較低。因此，從節稅的角度看，企業應該盡可能選擇股權收購或者企業合并，避免采用資產收購。當然在重組實務中不能單純只考慮稅務問題，還要考慮法律、經營等方面的風險等。

2、盡可能選擇股權支付方式，減少非股權支付方式。

通過前述分析可知，對價支付方式中，現金和股權支付稅負較少，存貨、房地產、固定資產等稅負較大。因此企業應該盡可能選擇現金或股權作為對價支付方式，而減少存貨、房地產等作為對價支付。

3、利用特殊性稅務處理減少當期稅款。

根據59號通知規定，在符合特殊性稅務處理的情況下，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業及其股東可以不按清算進行所得稅處理。被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，這樣如果被合并企業存在為彌補虧損，可以抵免合并企業的部分企業所得稅，降低稅負。

4、通過先分后轉減少應納稅款

根據《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》，企業在轉讓被投資企業股權時，應分享的被投資企業累計未分配利潤不得確認為股息所得（居民企業之間的投資收益免稅），而應確認為股權轉讓所得繳納企業所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務處理條件時建議先分后轉，即被進行利潤分配，在進行股權轉讓。

三、企業股權架構重組中稅務籌劃應注意的問題

（一）應綜合考慮企業發展戰略目標

企業決策是一個復雜的綜合過程，不僅涉及經營層面，還涉及戰略層面，稅務只是其中的一個方面，在股權架構重組過程中，必須站在戰略決策的高度，結合集團戰略、經營特點，設計選擇對企業最有利的稅務籌劃方案，不能單純只考慮稅負最小化和稅后收益最大化來設計方案，否則容易導致片面短視的決策，影響企業持續發展。

篇(2)

關鍵詞：軟件企業；所得稅；稅收優惠；納稅籌劃

一、軟件企業所得稅納稅籌劃的意義

與一般行業相比，軟件企業毛利率較高，利潤空間較大，所得稅是軟件企業主要的稅收支出之一。為減少軟件企業的稅收負擔，提高企業利潤，有效規避稅務風險，合理的納稅籌劃對企業來說尤為重要。納稅籌劃是指企業根據國家相關部門的優惠政策，對公司各項活動進行合理安排和籌劃，防范稅務風險，減少稅金支出。納稅籌劃對企業具有重要意義：

(一)減輕稅收負擔。通過納稅籌劃可以使企業減少稅金支出，提高企業利潤。

(二)規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，結合國家相關部門的一系列優惠政策，有效防范了稅務風險。

(三)企業經營管理水平得到提升。企業進行納稅籌劃，需要對各項活動進行合理安排和籌劃，有助于提升企業經營管理水平。

二、軟件企業所得稅稅負分析

軟件企業的稅收主要有增值稅、附加稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等。本文主要分析企業所得稅和個稅所得稅。

(一)企業所得稅軟件企業所得稅稅率為25%。應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅稅法的規定，應納稅所得額是指企業在該納稅期間的所有應稅收入總額，減除依法扣除的各項支出后的余額。

(二)個稅所得稅軟件企業個人所得稅主要涉及工資、薪金所得，股息分紅所得，以及股權轉讓所得，工資、薪金所得個人所得稅起征點為5000元，股息分紅所得和股權轉讓所得個人所得稅稅率為20%。

三、軟件企業稅收優惠政策及納稅籌劃

為減少軟件企業所得稅稅負成本，增加企業利潤，在稅務風險可控的情況下，結合所得稅稅收優惠政策，軟件企業可以做一些適當的納稅籌劃，實現合理避稅。

(一)企業所得稅1.軟件企業兩免三減半國家稅務總局于2000年5月12日的《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)規定：經認定后的境內新辦軟件企業，從盈利年度開始，享受兩免三減半的優惠政策。按照文件規定，取得軟件企業登記證書的企業可以享受該優惠政策，前兩年免交企業所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率。根據國家稅務總局2019年5月17日的《關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》(財稅[2019]68號)，軟件企業在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，前兩年免交企業所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，即享受12.5%的所得稅率，并享受至期滿為止。從2016年開始，軟件企業登記證書取消了，符合政策的軟件企業在所得稅匯算清繳時自行申報兩免三減半的優惠政策，申報之后再經經濟和信息化委員會審核是否符合政策要求，如果審核不符要求，還需補交稅金和滯納金。因此企業在申報之前應先了解清楚政策和要求，先與經濟和信息化委員會、稅務局做事前溝通，確認符合要求后再予以申報。2.國家規劃布局內的重點軟件企業國家稅務總局的財稅[2000]25號文，重點軟件企業減按10%的稅率征收企業所得稅，享受該優惠稅率的軟件企業，需符合國家規劃布局內的重點領域。根據國家稅務總局的財稅[2012]27號和財稅[2016]49號，以及國家發展和改革委員會的發改高技[2016]1056號文相關規定，要申請成為重點軟件企業，銷售收入必須符合下列三項中的其中一項：A、軟件產品開發銷售收入大于或等于2億元，應納稅所得額大于或等于1000萬元，研發人員占比大于或等于25%；B、符合重點領域的軟件產品開發銷售收入大于或等于5000萬元，應納稅所得稅大于或等于250萬元，研發人員占比大于或等于25%，境內研發費占比大于或等于70%；C、軟件出口收入大于或等于800萬美元，軟件出口收入占比大于或等于50%，研發人員占比大于或等于25%。企業可以參照文件要求對上述指標以及文件要求的其他指標進行合理籌劃。從2016年以后，重點軟件企業同樣采取先申報后審核的方式，在所得稅匯算清繳完成后，經經濟和信息化委員會審核企業各項指標是否達成，還需要參加現場答辯，審核通過后方可享受10%的所得稅率優惠政策。3.研究開發費加計扣除根據國家稅務總局的財稅[2015]97號文，對研發人員范圍、研發費歸集、委托研發、核算要求等做了進一步規范，按照相關要求，自主開發的費用按照150%加計扣除，委托開發費用按照80%加計扣除。根據國家稅務總局的財稅[2017]34號文，科技型中小企業在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發活動時計入當期損益的研發費用，據實扣除的基礎上，再予以75%的加計扣除。形成無形資產的，按照175%攤銷成本。科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應登記證書編號。也就是說，企業必須先取得科技型中小企業證書，才能享受75%的研發費加計扣除和175%的無形資產攤銷。科技部的國科發政[2017]115號文，對如何評定科技型中小企業做了詳細規定，其中有一條關鍵指標：年度銷售額小于或等于2億元、資產總額小于或等于2億元、職工總數小于或等于500人。如果要申請認定為科技型中小企業，則應該在企業職工人數、銷售額、資產總額上做相應的籌劃。根據國家稅務總局的財稅[2018]99號文，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間開展研發活動形成的研發費，據實扣除的基礎上，享受75%的加計扣除；形成無形資產的，按照175%攤銷成本。根據最新的研發費加計扣除政策，不管企業是否高新技術企業、科技型中小企業，或者其他企業，只要存在研發費開支，并且符合加計扣除范圍，即可享受75%的研發費加計扣除。

(二)個人所得稅1.工資、薪金所得工資、薪金的起征點為5000元，按照稅務規定，可以到稅務局備案300-500元通訊費，在稅前扣除。根據新修訂的個稅法，符合相關條件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、繼續教育專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、贍養老人專項附加扣除、大病醫療專項附加扣除這六項專項附加扣除政策。另外，社保、公積金都是在稅前扣除的。對于企業和員工來說，可以適當提高公積金繳納金額，以此減少個人所得稅。此外，按照員工年度目標薪酬合理設計工資和年終獎的比例，可以合理避稅。2.股息分紅根據國家稅務總局2015年9月7日的《關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅[2015]101號)，個人持股期限超過1年的從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息分紅暫免征個稅；持股期限小于或等于1個月的，股息紅利全額納稅；持股期限大于1個月，并小于或等于1年的，暫按照50%征收個人所得稅；股息分紅適用20%的個人所得稅率。新三板上市公司的股息紅利，按照本通知執行個人所得稅稅率政策。非新三板、IPO的企業分紅，需要繳納20%的個人所得稅，如果軟件企業利潤情況良好，分紅金額較高，可以考慮上新三板、科創板或創業板，股東持股一年以上分紅可以免交個人所得稅。

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股權現金交易中稅收籌劃的核心問題是減少整個股權交易行為中的應稅收入金額達到降低稅負的目的，或者轉讓方在相同應稅所得的前提下，提高受讓方股權的計稅基礎，降低未來處置該股權的應稅所得。影響股權交易價格的主要因素是企業凈資產，因此，我們以下對所有者權益進行分析，從中找出有效的節稅方法：

一、累計未分配利潤的籌劃

根據《企業會計準則解釋3號》、《個人所得稅法》、《企業所得稅法》及其實施細則的相關規定，企業從被投資單位分配的現金股利不再區分是否屬于投資前，或投資后取得的利潤，均視同股息紅利，免征企業所得稅，個人從被投資企業分配的紅利按20%的稅率計算交納個人所得稅，股權轉讓所得（不含股票）按財產轉讓所得20%的稅率計算交納個人所得稅。

從上述規定中，我們可以看出個人獲得的紅利和股權轉讓所得均按20%計算納稅，稅負成本相同；而企業分紅收入為免稅收入，股權轉讓所得屬應稅收入；受讓方購買股權的計稅基礎為實際支付的價款和價外費用，因此，企業收購個人股權時，應當先進行股權交易，后進行紅利分配，這樣，收購方在支付同樣價款的情況下，可以增大股權投資的計稅成本，達到未來處置股權時少交所得稅的目的。

而企業之間股權轉讓時，由于無論受讓方分得紅利，還是轉讓方分得紅利，均屬于免稅所得，在未分紅就進行股權交易的情況下，股權轉讓方實現的股權轉讓所得，應當交納企業所得稅，而受讓方增加的股權計稅成本，只能減少未來轉讓時的應納所得稅，考慮貨幣的時間價值，企業之間股權轉讓，先分紅后轉讓更節稅。

當然，如果股權轉讓方有未彌補虧損，且在未來期間也無足夠的應稅所得用于彌補，也可以先轉讓股權，后進行紅利分配，這樣在轉讓方不增加所得稅成本的情況下，受讓方增大了受讓股權的計稅基礎，減少未來處置股權的應納所得稅。

例1：A自然人持有甲公司60%股權，截止2011年12月31日止，甲公司凈資產為4000萬元（公允價值與帳面價值一致），其中：實收資本1000萬元，未分配利潤1800萬元，盈余公積1200萬元，A持有甲公司股權的計稅基礎為600萬元，2011年12月31日A公司擬將甲公司股份全部轉讓給乙公司，轉讓股權按凈資產1：1作價。

本案例中自然人A不論是先分紅后進行股權轉讓，應納個人所得稅均為360萬元，A處置該股權得到了2400萬元，而乙公司實際支付價款為1320萬元（先交易后分紅的情況下，乙公司購買股權支付現金2400萬元，分配紅利獲得1080萬元），但先分紅后轉讓，乙公司的計稅基礎為1320萬元，而直接轉讓受讓方計稅基礎為2400萬元，兩種方式比較，乙公司支付相同的現金，卻獲得不同的計稅基礎，這樣就減少了未來處置股權時的應納所得稅，從而達到節稅的目的。

若上述自然人股東換成法人，先分配紅利后轉讓股權，轉讓方分配紅利應納所得稅為[（4000-1800）×60%-600] ×25%＝180萬元，而直接轉讓應納所得稅為（4000×60%-600）×25%＝450萬元。雖然兩種方式下，乙公司受讓股權計稅基礎有1080萬元的差異，但這種差異在未來才會轉化為應納所得稅，從貨幣的時間價值考慮，法人股東間轉讓股權先分紅后交易更節稅。

二、盈余公積的籌劃

根據國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》，“企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現，被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎”。

從上述規定中可以看出，盈余公積轉增注冊資本視同股利分配，轉增的注冊資本視同投資者重新投入的資本，股權的計稅基礎相應調整。因此，我們認為法人股東轉讓股權時先用盈余公積轉增注冊資本更節稅，而由于自然人股東在盈余公積轉增注冊資本時，享有新增注冊資本的份額需交納個人所得稅，直接交易更節稅。

例2：假設例1中A自然人股東換成A企業，A企業在進行股權交易前，甲企業先將1800萬元未分配利潤進行股利分配，A企業分得1080萬元，同時將盈余公積1200萬元中用950萬元轉增注冊資本，A企業持有甲公司股權的計稅基礎增加為1170萬元，然后再以1320萬元轉讓，股權交易應納所得稅為（1320-1170）×25%=37.50萬元，本案例中若甲企業在分紅后不進行盈余公積轉增資本處理，直接轉讓，轉讓價格仍然是1320萬元，則A企業應納所得稅為（1320-600）×25%=180萬元，多納稅142.50萬元，兩種方式下,乙企業取得甲公司股權的計稅基礎均為1320萬元。

三、資本公積的籌劃

根據企業會計準則的規定，資本公積包括“注冊資本（或股本）溢價”、“股份支付，授予日股份的公允價值”，“權益法核算的長期股權投資，在被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動”、“可供出售金融資產公允價值變動”、“自用房產或存貨轉為公允價值計量的投資性房地產轉換日公允價值大于帳面價值的差額”等，除資本（或股本）溢價以及股份支付暫時記入資本公積兩種情況之外，其余的資本公積其實質是未實現的利得和損失，在未來實際處置該項資產時，均應當記入處置當期的損益。

執行新會計準則后，新發生的經濟業務形成的除股本溢價之外其他資本公積不能用于轉增資本。根據國稅函[2010]79號 的規定，股本溢價轉增注冊資本不能達到節稅的目的。

其他資本公積，除股份支付外，其余均為未實現的利得和損失，因此，有效降低資本公積的方法，就是合理利用會計準則盡可能將未實現的利得實現、將損失延后實現，比如：公司將出售公允價值上升的可供出售金融資產出售，然后，及時又將可供出售金融資產購回，這樣，可供出售金融資產的持有成本，在沒有變化或變化不大的情況下，將前期持有的可供出售資金的公允價值變動收益部份，轉化為投資收益，形成當期損益，轉入未分配利潤。

四、將股權交易，轉化為退股和入股

根據國稅總局2011年34號公告規定，“投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。”

退股時盈余公積可以按實收資本比例計算的部份確認為股息所得，而用盈余公積轉增注冊資本時，仍有25%法定盈余公積無法轉增，因此，對于累計盈余公積余額較大的企業，采用退股的方式，比較節稅。

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關鍵詞:新三板；會計處理；稅務風險防范

現在民營企業掛牌新三板是較為常見的，因為它的上市條件沒有那么的嚴苛，門檻不高且沒有實質性的財務指標，也不需要證監會的核準，只需要備案就行，跟其他類型相比新三板掛牌顯得尤為簡單，但是如果沒有處理好會計問題以及稅務問題還是會阻礙民營企業掛牌新三板。

一、民營企業新三板掛牌的條件以及含義

新三板指的是在全國范圍內除了大型企業的股份轉讓系統，我們把它們稱之為新三板，但是新三板也是受到國務院批準成立的為非上市企業的股份能夠公開的轉讓、并購和融資的一個全新的業務平臺，在2012年的時候新三板正式注冊成立，成為了全國范圍內第三個能夠進行股權交易的交易平臺。新三板成立后，證監會根據市場要求和憲法要求制定了一系列的規定，在滿足了以下六個條件之后才能夠在新三板上掛牌，第一：依法設立后存續年限大于兩年；第二：民營企業必須能夠合法規范的經營并且有一個健全的公司治理結構機制；第三：民營企業的業務必須非常的明確并且企業有能夠持續經營的能力；第四:由主辦券商監督指導并且推薦；第五：民營企業的股權必須清晰，股票的發行和轉讓必須合法；第六：必須滿足全國的股份轉讓系統公司的其他要求。以上這六個條件是民營企業乃至其他類型企業掛牌新三板必須滿足的條件，只有遵循和滿足了這些條件才能夠在新三板的交易平臺中正常的交易。

二、掛牌新三板的會計問題

在掛牌新三板的過程中有一些會計問題必須要及時的解決，不然可能會不能租上述的掛牌的六個條件之一，不滿足新三板掛牌的條件民營企業想要掛牌是不可能的。在掛牌新三板的過程中的時候可能會遭遇這些比較常見的會計問題，無法按照會計準則的要求如實的披露，想要掛牌的民營公司沒有滿足必須成立了兩個會計年度的要求，股東在掛牌的時候占用公司的資產沒有解決，且分紅超額了，或者是民營企業持續經營的能力，民營企業想要掛牌但是企業的業務不明確，會影響企業持續經營的業務等，把企業和股東的財產混為一談，民營企業的規章制度不規范，經營也不規范并且沒有一個健全的公司治理結構機制，有的股東抽回出資或者是整體出資沒有到規定的數額，在整體出資的時候變更了而且出資不實，這些都是影響民營企業掛牌新三板的原因，所以建議民營企業在掛牌之前要解決這些問題，如果在規定時間內無法解決這些問題，那么就要拿出可行的解決方案并且做一個解決的期限。

三、掛牌新三板的稅務風險防范

(一)改制資本公積未分配利潤轉增股稅務問題

民營企業掛牌新三板的時候應注意在改制資本公積未分配利潤轉增股的時候，個人股東把積累的資本公積未分配利潤轉增股后不繳納個人所得稅，但是按照稅法當中的規定，必須按照百分之二十的稅率把個人所得稅繳納清楚。

(二)稅務爭議問題

跟西方發達國家相比，我們國家的稅法是屬于比較簡單的，一些部門規章和規范性文件在稅收過程中發揮著極大地作用，所以包容性不大，而導致稅務執法部門在執法的過程當中權力相當的大，那么企業就會和稅務執法部門起爭議，那么企業應當尋求專業的稅務律師解決這個問題。

(三)特殊性稅務處理沒進行備案問題

有的企業會重組，并且用了特殊的稅務處理方法，但是卻沒有按照規定到相關的機關單位進行備注，那么這就會影響企業的掛牌，所以當企業重組之后采取了特殊的稅務處理應當到相關的單位進行備注。

(四)消除同行競爭沒有稅務注銷問題

某些企業在掛牌之前為了避免出現同行競爭問題，對企業的某些項目注銷了，但是卻沒有進行稅務注銷，但是主體資格卻沒有消失，所以在注銷的時候應當要注銷稅務，同時工商注銷。

(五)稅收遷移問題

某些地區的企業可以享受區域性的稅收優惠，所以有些民營企業也想享受這些優惠政策，但是實際上法人的營業執照和稅務登記不一致，企業應當按照當地相關部門的要求解決這些問題。

(六)欠稅問題

在民營企業掛牌之前，發現企業存在欠稅問題，對于企業來說按照法律繳納稅費每個企業應盡的義務，如果企業確實出現了問題無法按時繳納稅費那么可以申請延期，否則的話能無法正常的在新三板掛牌。

(七)存在補稅問題

某些民營企業為了在掛牌之前做出利潤更高的賬面，就會提高賬面的利潤增調原本的利潤，從而需要補交稅費，但是這么做是不行的，在掛牌前補交大量的稅費是要出具合理的說明，否則會影響掛牌。(八)股權代持稅務問題股權在正常的情況下應該是要實名制的，但是企業如果需要客觀股權的話代持股就應當明確自己的權力義務，也應當正常的依法交稅。

四、結束語

總的來說，新三板已經成為了我們國家除了上海股權交易所、深圳股權交易所之后的第三大股權交易所，那么民營企業想要掛牌新三板，就要在掛牌之前把企業的會計事務理清楚，加強企業稅務風險的管理，企業可以將稅收安排在公司的治理層面上，這樣就從根本上治理這個稅收問題，對于想要掛牌的民營企業雇傭會計事務所的特級顧問來避免關聯交易的涉稅風險，安排會計事務所的特級顧問來深入的理解和了解相關的稅收政策，通過制定一系列的稅務籌劃方案，降低民營企業的稅務風險。

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[4]周洲.我國企業稅務風險管理研究[D].安徽財經大學,2014

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[關鍵字]上市公司，薪酬激勵，稅收，籌劃

目前，我國很多上市公司在設計員工薪酬激勵體系時，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達不到設想的激勵效果。對納稅人而言，納稅是義務、少納稅是錯誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現行的個人所得稅政策體系龐雜，內容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現行稅收政策體系框架內，對各種各種激勵模式的稅收問題進行分析研究，對薪酬激勵進行納稅籌劃。實施整體薪酬策劃有助于幫助公司規避納稅風險，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規定納稅，拋棄個別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規范、完善；有助于使公司、職工的稅負降低，稅后收益增加。

下面對當前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進行分析。

一、業績股票激勵模式的稅收問題分析

業績股票是股權激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業績目標，如果激勵對象到年末時達到預定的目標，則公司授予其一定數量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業績股票的流通變現通常有時間和數量限制。激勵對象在以后的若干年內經業績考核通過后可以獲準兌現規定比例的業績股票，如果未能通過業績考核或出現有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現部分的業績股票將被取消。

按照我國《個人所得稅法》的規定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。

在業績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數量的股票，如為干股，即僅根據所授予的股份參與分紅的權利，在干股的授予當期，核心員工不用確認工資薪金所得的實現；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數量的股票，如為擁有表決權的，暫時封存的股票，在股票授予的當期，被授予人應按照不低于每股凈資產的股票當前市價，確認工資薪金所得的實現。由于業績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據現行稅收政策進行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產轉讓所得，我國目前對個人買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵模式的稅收問題分析

股票增值權是指公司給予激勵對象一種權利：經營者可以在規定時間內獲得規定數量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權，自然也不擁有表決權、配股權。按照合同的具體規定，股票增值權的實現可以是全額兌現，也可以是部分兌現。另外，股票增值權的實施可以是用現金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權時，因其沒有收益的實現，不用確認所得的實現。第二，當公司員工獲取的股票增值權實現時，根據實現方式，確認“工資薪金”所得的實現，由于股票增值權的實現具有年薪或年終獎金的雙重性質，實務中可以根據現行稅收政策進行稅收籌劃安排。由于可以設計兌現的比例，進而可以根據不同員工的收入特性，進行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權的實施可以是用現金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現金和股票形式的組合。

1．如以現金實施，則應在實施的當天確認“工資薪金”所得的實現，按國稅發[2005]9號文的規定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實施。則應在實施的當天按股票的市場價格，按 “工資薪金”所得確認收入的實現，計繳個人所得稅，稅負較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應性。

三、股票期權激勵模式的稅收問題分析

股票期權作為公司給予經理人員購買本公司股票的選擇權，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權利的人員可以按約定的價格和數量在受權以后的約定時間內購買股票，并有權在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權本身不可轉讓。

在股票期權激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規定計繳個人所得稅。由于在股票期權激勵模式下，收入的實現時間，實現水平取決于“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”的設計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權日”、“行權日股票市價”和“授予價”進行籌劃。

四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據此享受一定數量的分紅權和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當前股價的差價，但沒有所有權，沒有表決權，不能轉讓和出售，在離開企業時自動失效。

由于虛擬股票實質上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現人應于兌現當天按其實際取得的收益全額應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

五、業績單位激勵模式的稅收問題分析

業績單位模式與業績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現金，而不是股票。在現有施行業績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業由于對國內二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業績股票改為業績單位的也有一些。相比而言，業績單位減少了股價的影響。

在業績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現金，應在收入現金的當期按國稅發[2005]9號文的規定，計繳納個人所得稅。可見業績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經營者持股激勵模式的稅收問題分析

經營者持股，即管理層持有一定數量的本公司股票并進行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補貼、受益人購買；公司強行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經營企業的股東，與企業共擔風險，共享收益。國內公司實行經營者持股，通常是公司以低價方式補貼受益人購買本公司的股票，或者直接規定經營層自行出資購買。

在經營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規定，凡個人取得與任職或者受雇有關的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認工資、薪金所得的實現，按國稅發[2005]9號規定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發[1998]9號文的規定，應在雇員實際認購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認購股票再行轉讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補貼較多時，可自其實際認購股票的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。”顯然該方式的稅收負擔較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。

可見經營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權激勵收入等按當日公司股票市場價格折算成股票數量，存入公司為管理層人員單獨設立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據期滿時的股票市場價格以現金方式支付給激勵對象。

在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認所得的實現，按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。由于國稅發[2005]9號文規定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當期，最好創造條件適用國稅發[2005]9號文規定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得。可見延期支付激勵模式的稅負一般較高，稅收籌劃的空間較小。

八、員工持股激勵模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。

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關鍵詞：購買少數股權；企業合并；控制；會計處理；稅收籌劃

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

為了適應國際國內經濟深刻變化、增強企業抵御風險能力，很多大型企業往往選擇以股權交易的方式進行企業重組。通過重組可以整合生產要素，優化企業的產業結構，促進企業的轉型升級，實現企業資本和資源的優化配置，提高企業的經營效益，增強企業發展的活力與動力，增強企業的整體競爭力。

實現企業合并最直接的方式就是股權收購，在實務中存在一種特殊的方式，即收購少數股東股權，這些交易或事項有時表面符合企業合并的特征，但實質卻不屬于企業合并的規范范圍。在收購少數股東股權的過程中，存在與企業合并截然不同的處理方法。本文將著重從其與企業合并的差異出發，對購買中的主要會計處理及稅收籌劃進行闡述。

一、購買少數股權的意義

購買少數股權，是指一個企業已經能夠對另一個企業實施控制，雙方存在母子公司關系的基礎上，為了增加持股比例，母公司從其他少數股東處購買子公司的全部或部分股權。購買少數股權，在資本交易活躍的市場環境下，非常普遍，對企業的發展也具有重要的意義。

1.可以增加母公司所持有的子公司的股權份額，增加歸屬母公司的凈資產，改善母公司的權益狀況。

2.防止子公司控制權發生變故，增強對子公司的控制能力。

3.有利于企業集團的經營和財務戰略的順利實施，產生經營、財務等協同效應。

4.促進集團公司對內部資源的整合，減少關聯交易和同業競爭。使集團公司與所屬公司相同或相關業務進行整合，有效地提高了公司的整體運作和管理水平。

二、購買少數股權與企業合并的區別

購買少數股權與企業合并都是會通過一定的交易方式，增加購買方所持的股份數額，形式相近，意義卻不相同。主要可以從以下兩個方面來區分：

1.控制權是否發生轉移

若之前對被投資企業沒有控制權，通過購買股權后，增加對被投資企業的持股比例，自購買之日起，可以控制其生產經營及財務決策，即發生了控制權轉移，應視為企業合并；

若購買少數股權前，雙方已經存在母子公司關系，哪怕是非絕對控股，但通過間接的方法，可以控制另一方的經營和財務決策，從而形成了實際控制，此時發生的股權購買行為，并沒有涉及控制權的轉移，應視為購買少數股權。

2.報告主體是否發生變化

雖然持有被投資企業的股份，甚至所占份額相對較大，但由于不能控制或控制權受到實質性地限制，未列入合并報表范圍內，通過股權增持，自購買之日起，可以控制被投資企業，形成了母子公司，這時被投資單位需列入合并報表范圍，發生了報告主體的變化，那么就形成了企業合并。

若購買前，被投資企業已經列入了母公司的合并報表范圍，購買少數股權，只是增加了持股比例，購買前后合并范圍內的報告主體沒有發生變化，這時就應該認定為是購買少數股權。

三、購買少數股權的會計認定方法

對于購買子公司的少數股權，在企業會計準則及講解中，有明確的界定，其會計處理方法，在財政部財會[2008]11號《企業會計準則解釋第2號》有明確提及。需要注意的是其與企業合并的不同之處。

購買子公司的少數股權會計認定，主要涉及：母公司購買少數股權投資成本的確定和合并財務報表編制兩個問題。

1.母公司投資成本的確定

解釋中規定：母公司購買子公司少數股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定確定其投資成本。

企業合并以外的其他長期股權投資，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，如實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應單獨作為應收處理，不購成投資成本。

2.合并報表的編制

解釋中規定：母公司在編制合并財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整所有者權益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

為什么購買少數股權并沒有象企業合并一樣，區分同一控制和非同一控制下的行為呢？筆者認為，企業合并前，如果受同一控制，雙方交易的基礎和細節更易受到操縱，可以輕易通過調整交易定價，變更合并范圍來粉飾合并方的經營狀況，故在準則中要求非常嚴格，對同一控制及非同一控制下的合并采取了完全不同的處理方法，目的是為了真實反映企業合并前后的實際情況，還原企業的直接面貌。而購買少數股權，因合并前后報告主體及控制權均未發生變化，僅僅是持股比例的變化，無論是否同一控制，對合并方的經營產生不了實質影響，此時區分是否同一控制，意義不大，故以上規定是非常符合實務要求的，可操作性強。

四、購買過程中的稅收籌劃

購買少數股權是為了增加持股比例，通常交易金額較大，在國家稅收法規范圍內，加強稅收的籌劃工作，會減少重復納稅的可能性，對交易的稅收成本會有明顯的節約作用。根據筆者的工作經驗，現介紹兩種企業之間股權交易最易操作且有效的稅收籌劃方案：

第一種方案：由子公司先分紅，之后再進行股權交易

根據企業所得稅法的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，屬于免稅收入，無需繳納企業所得稅。若先將子公司的未分配利潤進行分配，那么股權轉讓的交易金額將會合理降低，需要納稅的股權轉讓收益也將會大大減少，從而達到降低少數股東股權交易企業所得稅負的目的。

此方案的優點是：合理合法、操作簡便、交易的稅收成本明顯下降。

不足之處是：降低了子公司的凈資產，提高了其資產負債率，償債能力變弱。收購后可通過增資的方式，補充子公司的自有資金，以彌補不足。

第二種方案：由少數股東直接從子公司撤回或減少投資，母公司直接增資給子公司，從而增加母公司的持股比例

根據國家稅務總局公告2011年第34號文第五條規定：

投資企業撤回或減少投資的稅務處理：投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

以上可以看出，當少數股東直接從子公司撤回或減少投資時，相當于子公司留存收益的部分都可以作為股息所得，同樣可以認定為免稅收入，無需重復納稅，僅需就股權增值的部分納稅，大大地降低了稅負。

此方案的優點是：合理合法、稅收成本更低、沒有重復征稅。

不足之處是：涉及減資增資，時間要求長，操作較為復雜。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民出版社,2008.

[2]王祥.最新企業所得稅疑難問題解答[M].經濟科學出版社,2007.

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【關鍵詞】 中小企業稅收現狀 中小企業如何稅收籌劃

當前中小企業已成為社會經濟生活體制中不可缺少的一部分。中小企業在國民經濟中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推動技術創新、確保國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業普遍存在融資難，生產技術水平低下，產品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現象。為扶持中小企業，國家對中小企業給予稅收上的減免優惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規范化和系統化，中小企業很難得到應得的優惠。

1. 我國中小企業稅收籌劃的現狀

稅收籌劃引入國內的時間還很短，20世紀90年代以來，國內的一些企業開始了對稅收籌劃的研究，這一技術受到了越來越多的大中型企業和跨國公司的關注和應用，但對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，目前大多數中小企業對稅收籌劃的認識還停留在很初級的層面上。

1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認為稅收籌劃就是想法設法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優方案，企業需要在稅收效益和其他經濟利益之間權衡。稅收籌劃的目標應該與企業未來的發展規劃和企業價值最大化的財務管理目標結合起來。

1.2稅收籌劃是會計人員的職責范圍。很多中小企業單位領導認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎上計算納稅義務。稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務籌劃應發展到事中籌劃、事前籌劃，由企業高層領導結合企業的業務特性組織實施，這樣才能達到最優的效果。

2. 中小企業如何進行稅收籌劃（內部環境）

據有關資料統計，我國中小企業數量逾4千萬余家，占全國企業總數的99%以上。中小企業具有點多、面廣、經營變化大，稅源分散等特點。現根據中小企業的內部環境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業中的應用。

2.1充分利用稅收優惠政策合理進行稅收籌劃

稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治、經濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業應多關注以下幾方面稅收優惠政策的籌劃：

2.1.1稅率優惠

為更好地發揮小企業在自主創新，吸納就業等方面的優勢，新稅法對符合條件的小型微利企業和高新技術企業實行低稅率優惠。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業可減按15%的稅率繳納企業所得稅，而根據2011年下發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合條件的微利企業實際企業所得稅率為10%。此外，為促進中小高新技術企業發展，稅法規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

中小企業可以根據自身經濟業務的特點，加強對稅收政策的學習和理解，結合優惠稅率的條件，合理合法地創造更多的收益。

2.1.2減免稅優惠

國家為了實現不同的政策目標，幾乎在所有的稅制中都規定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業所得稅法規定的從事農、林、牧、漁的企業的相關項目所得，可以免征、減征企業所得稅；從事花卉、茶等以及海水養殖、內陸養殖的企業，減半征收企業所得稅。

中小企業在日常經營活動中，應及時了解到相關稅收的減免稅優惠，合理籌劃，取得效益。

2.1.3區域性稅收優惠

出于各地方政府繁榮地方經濟的需要，各個地方政府會對在區內落戶的企業給予不同的財政、稅收優惠。特別是一些不太發達的縣或鄉鎮的經濟開發區，給出的財政、稅收優惠還是值得考慮的。中小企業可以預先了解注冊當地招商部門的財政、稅收優惠政策，“吃透”稅收優惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優惠政策，合理稅收籌劃。

2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值

現今中小企業融資難依然是制約其進一步發展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業正常的生產經營有重要的影響。企業可以通過對政策的熟悉和掌握，進行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業收到專項用途財政性資金，根據財稅（2011）年70號文，符合相關條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業所得稅影響效果都是一樣的。但在企業取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業提供的是一個延期納稅的稅收優惠，優惠體現在貨幣資金的時間價值上。企業可以根據自己的實際情況選擇適用的條文。

2.3從企業組織形式入手合理進行納稅籌劃

在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收優惠。企業組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規定，合伙企業交納個人所得稅，而公司制企業繳納企業所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業從被投資企業分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。

2.4選擇會計處理方法進行稅收籌劃

根據現行的會計準則，企業可以在許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、個別計價法、企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響不同。

3. 中小企業如何進行稅收籌劃（外部環境）

中小企業稅收籌劃的外部環境包括：政治法律環境、經濟環境、社會文化環境等。這些因素會直接影響到中小企業的生產經營所有方面。由于現階段中國的稅制還不夠完善，中小企業對稅收籌劃認識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業中廣泛應用尚待時日。隨著中小企業發展壯大的需求日益迫切，以及現行稅制的日益完善，稅收執法的日益規范，稅收籌劃也會隨之得到發展。征對現階段的外部環境，我們進行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：

3.1掌握具體的稅收征管規定

在我國，稅收的執法部門有較大自由的裁判權利，這就要求稅收籌劃的策劃者應該密切關注當地企業稅務機關具體的管理政策和方法，并有針對性的進行有關稅收籌劃，使企業執行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應機構所在地或實際經營地實際的稅收征管辦法，使企業制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。

3.2精通稅收法律法規或聘請專業顧問

稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務、會計 、金融 、貿易 、投資等有關專業的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業性、綜合性較強的理論知識和經驗，在中小型企業里如果沒有這樣高素質的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進行咨詢， 憑借他們較強專業業務能力和豐富的辦稅經驗，對企業納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業對納稅籌劃的意識。

結語

我國經濟的快速發展，社會平均利潤水平不斷下降，企業的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業不斷成熟、理性的標志，尤其對于中小企業，稅收籌劃是企業發展壯大的助推劑。在市場經濟中我們應當積累稅收籌劃的經驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業避免不必要的的開支，使企業財富最大化，真正做到“節稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經濟利益，將成為中小企業理財的行為規范和基本出發點。

參考文獻：

[1] 戴繼森.現代企業稅收籌劃的原則[J].江蘇財會，2003（12）.

[2] 劉力.財務管理學[M].北京：企業管理出版社，2000.

[3] 張智勇.稅務籌劃在企業理財中的運用[J]. 產業與科技論壇，2007（12）.