序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計的特征范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：績效審計特征 公共工程 跟蹤審計

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發現項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正。

審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業平均指標，全國、各行業、本企業先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定，與規范性條文有很大的區別，體現了鮮明的績效審計效果性特征。

審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用分析性復核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：

價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據、限價、測算等方法。項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。經濟預測方法，用于對公共工程預測數據復算、驗證等，這些體現了績效審計常用的方法，以及績效評價的內容。

公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

公共工程跟蹤審計實施主要審計程序，體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的績效審計特征：

確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。

編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別，充分體現績效審計的效率性特征。

實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。

審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題，及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有明顯績效審計特點。

對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。

公共工程跟蹤審計的審計內容

（一）涉及經濟性相關公共工程跟蹤審計內容

公共工程的經濟性審計包括節約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。

公共工程審批程序審計，促進減少損失浪費和工程成本，有助于控制決策過程中的問題，提高工程質量。項目可行性研究報告審計，直接關系到工程項目的成本效益，有助于促進提高公共工程的技術可行性。設計概算審計，直接關系到工程造價、總投資的控制，有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。初步設計、施工圖設計審計，關系到建筑物的經濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環節把好質量關。

工程招標投標審計，該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程，達到提高質量的目的。工程量清單編制審計，關系到工程量清單確定的準確性，影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。工程量清單執行情況審計，有助于嚴格執行工程量清單的規定，促進控制工程成本，并且該項審計還包括了對工程質量的審計內容，也有利于促進提高工程質量。

工程物資采購審計，該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。物資核算、管理審計，該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計，該項審計有助于直接控制投資成本。基建收入審計，該項審計有助于防止公共工程收益流失。監理履職情況審計，該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本，控制工程質量。公共工程（分期）投資支出審計，可以直接控制投資支出。

概算執行情況審計，可以直接控制投資支出，該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。工程量清單決算審計，有助于控制總造價。結余資金、尾工工程和交付資產審計，該項審計有助于控制造價，防止資產流失，也有助于控制交付資產的質量。公共工程總投資審計，通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

（二）涉及效率性相關的公共工程跟蹤審計內容

上述與減少工程成本有關的審計內容中，有許多項目也與提高效率性相關，包括：公共工程審批程序審計，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經濟上的合理性。設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合，提高效率。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程，來促進提高效率。工程量清單編制審計，可以防止清單出現錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量，提高效率。工程量清單執行情況審計，有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。工程物資采購審計，可以促進采購到質優價廉的材料、設備，從而提高采購效率。監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。

（三）涉及效果性相關的公共工程跟蹤審計內容

上述與減少工程成本相關的審計內容，有些項目同樣與效果性相關，包括：公共工程審批程序審計，有利于公共工程決策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性，防止立項失誤。設計概算審計，包括概算編制審計和概算執行審計，涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合，防止立項失誤。工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現：“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制，防止出現“豆腐渣”工程。工程量清單執行情況審計，包括對工程質量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計，能夠避免購入低質、劣質材料、設備，防止“豆腐渣”工程。監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制質量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計中的環境審計、宏觀事項審計，均直接關系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關。

綜上所述，公共工程跟蹤審計的大部分內容與績效審計三個重要方面即經濟性、效率性、效果性有對應的關系，因此公共工程跟蹤審計的各項內容具有績效審計的特征，對公共工程項目審計的影響是全方位的、綜合性的。

公共工程需要大量的政府資金投資，為了對資金運行監督，具有績效審計特征的跟蹤審計很有必要性，跟蹤審計在整個投資領域尤其政府投資項目的全面推行不需很長時間，而且是大的趨勢。

參考文獻：

1.曹慧明.建設項目跟蹤審計若干問題研究[J].審計研究，2009(5)

2.黃亞明.淺議對施工單位跟蹤審計[J]. 水利經濟，2009(2)

篇(2)

一、知識經濟是以無形資產投資為主的經濟，審計的側重點將隨之逐步由有形資產轉向無形資產，這是其呈現的首要的基本特征

（一）在知識經濟時代，以知識資本為主，無形資產為第一生產要素

在知識經濟時代最重大、最根本的變革是發生了資本革命，資本讓位于知識，知識成為最重要的資本。“知識就是資本，知識就是財富”，將成為這個時代的基本。的生產經營活動以消耗知識資本為主。企業間的競爭，實質上就是知識資本的競爭。知識資本就是無形資產的總和。所以，企業＝有形資產＋無形資產。知識經濟以智力資源、無形資產為第一生產要素，而不是主要依賴于土地、石油、礦產等資源。一切高新技術實際上都是高新知識的凝結。一切發展都以知識為基礎，一切財富的核心都是知識的結晶，知識已成為決定生產力、競爭力、經濟成就的關鍵因素。無形資產價值的重要性也將引起價值的變化。

（二）知識經濟是以無形資產投資為主的經濟

知識經濟是以知識為主，即以無形資產投入為主的經濟。知識、智力等無形資產的投入將在經濟發展中起決定性作用。知識資本的首要地位，提高了無形資產的重要性，知識超過了傳統的資本與勞動力這兩大要素的地位，成為經濟發展的第一要素。

隨著知識經濟的到來，無形資產的也在不斷擴大，除了原有的商標、專利權、版權、機軟件等，還包括許多不可辨認的難以確定的無形資產，如公司聲譽、管理能力等，而且后者在快速增長。知識經濟使企業無形資產在總資產中的比重越來越大。

（三）知識經濟時代，審計的重點由有形資產轉向無形資產

近30年來，第三產業革命浪潮飛速發展，一些發達國家和地區中知識經濟的貢獻，在國民生產總值中所占的比重已超過50％，有的國家和地區甚至達到70％以上。1995年美國很多企業無形資產占總資產的比例已高達50——60％，世界第一品牌——可口可樂的價值高達479.78億美元。以知識經濟為基礎的無形資產，正日益成為決定企業未來現金流量與市場價值的主要動力。知識經濟時代要加強對無形資產的管理與核算，進而要求審計監督要加強對無形資產的審計，擴大審計的范圍，逐步將審計的重點從有形資產轉向無形資產。通過審計重點的轉移，為國家宏觀調控及時提供這方面的信息，也促使企業重視無形資產的管理；通過審計重點的轉移，加大對傳統產業改造的審計監督力度，鼓勵企業采用更先進的知識和技術，提高其技術含量，盡快完成向知識經濟時代的過渡；通過審計監督的重點轉移，強化對高新技術產業的審計，促進其迅速成長和發展。

二、人力資源審計是知識經濟時代呈現的又一大特征

人力資源是一個企業、一個國家的重要資源。人力資源的開發和利用，直接著國家的強弱和企業的成敗。人力資源是可再生資源，對它的投入最為合算。據西方有關機構表明，員工投資1元所獲得的效益高于投資2元新設備。知識經濟的內涵，就是人力資源的經濟。知識經濟時代，在人力資源的開發和利用中出現了許多新，如：企業家資源如何計價，人力資源如何參與利潤分配等，都是擺在人力資源管理、人力資源會計、人力資源審計面前的新課題，特別是對審計監督提出了新的挑戰。作為經濟監督骨干力量的審計，加強對人力資源管理和使用的審計監督，加強對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是其義不容辭的職責，也是審計在知識經濟時代呈現的又一新特征。

三、知識，傳統的手工審計方式必將被先進的機審計技術所代替

知識經濟是信息經濟，是網絡經濟。網絡化的，使人類穿越時間和空間進行通信的能力顯著提高。經濟活動的數字化和網絡化，使其突破了傳統的活動空間，進入媒體世界，出現了各種虛擬實體，如：虛擬公司、虛擬商店以及遠距離的多主體的虛擬合作等。國際互聯網將推倒橫在供應商、顧客、姻親集團和競爭者之間的高墻，將使組織微型化、經濟活動整合化、管理結構內中層層次作用弱化等。這就要求審計方式向網上轉化，使就地審計的范圍逐漸縮小。網上審計使主體和客體只需在約定的時間見面，從而節約人力、物力和財力。網上審計可變事后審計而為事前、事中、事后緊密結合為一體的審計方式，大大增強了審計的及時性。事后審計將逐步被實時審計所代替，否則將事過境遷，無案可查。面對無書面記錄的經濟業務，審計的重點必將由原來對審計線索的審核與查找，轉向對系統的、設計過程等。

四、知識經濟時代，隨著全球經濟一體化的發展，審計將跨越國界，實現審計的國際化，組建審計的跨國公司

知識經濟時代，全球經濟發展一體化將成為世界經濟發展的主要趨向。隨著國際經濟的迅速發展，使得跨國公司、跨國經營得到空前的大發展，成為世界經濟中一股超級強大的國際經營力量。根據聯合國發表的有關資料，跨國公司的海外銷售額1976年為6700億美元（不包括公司內部銷售額），相當于同年世界出口總額9180億美元的73％，到1992年已高達5.5萬億美元，翻了8.2番，相當于當年世界出口總額4萬億美元的137.5％。跨國公司已成為世界經濟發展和增長的重要力量，對世界各地區的經濟產業有著深遠的。跨國公司的經營促進了世界經濟一體化。

篇(3)

一、審計意見分析

市場上公司資質和管理層的道德水平參差不齊，很難保證某一市場上所有的公司都能獲得標準無保留意見。在2009年審計意見的總體樣本中，滬市主板的非標意見占全部意見類型的6.8％，深市主板的非標意見占全部意見類型的11.1％，深市中小企業板的非標意見占全部意見類型的1.4％，而創業板58家上市公司都拿到了標準無保留意見。

由于創業板的社會關注度較高，監管機構預計到投資者對于創業板的期待及大量的資金注入，審核較為嚴格。比如截止至2010年5月27日，從創業板過會率來看，27家被否企業占全部133家上會企業中的20.3％。而能夠通過審核的上市公司本身的成長性、科技含量等方面資質較好，很多企業都是細分行業里的隱形冠軍。對于承接審計業務的會計師事務所而言，也很愿意出具干凈意見以幫助資質較好的公司上市，從而為維持客戶關系，獲得今后更高額的回報打下基礎。當然，目前上市公司的樣本數量較少，還未出現分化情況，經過一段時期，更多公司上市之后，可能會出現意見分化。二，審計時間分析

影響審計時間長短的因素，包括被審計公司的規模大小、業務復雜程度、審計人員對被審計單位的了解程度、審計人員的專業水平等。從滬市主板、深市主板、深市中小企業板三個市場2009年的年報披露情況來看，審計報告數量集中在3月和4月且較為接近，可以推斷審計完成的日期也大多集中在3、4月。而創業板上市公司審計報告公布日大部分集中在3月份，既沒有大量集中于4月份，也沒有迅速地在l、2月就披露，體現出創業板審計的特色。

2009年各市場層次上市公司的審計報告披露日期分布，如表l所示。

創業板上市企業大部分的規模都不大，相對規模大、跨行業的企業而言，業務較為簡單；審計收費金額的限制也使得審計工作的時間計劃上需要兼顧成本的控制。而另一方面廟于承接審計業務的時間都不長，還需要一定時間了解企業，并且由于被審計公司是處于成長期的高科技企業，在行業、產品和盈利模式上都有很多創新點，可比上市公司較少，甚至沒有可比上市公司，審計機構在審計創業板公司時會遇到很多新問題，如在無形資產的評估、盈利能力的真實性分析上可能沒有經驗數據可供參考，這需要時間謹慎對待。創業板上市公司審計報告公布日大部分集中在3月份也就不難理解了。

三、審計收費分析

審計收費通常由被審計公司的規模、被審計公司的業務復雜程度、接受審計業務的會計師素質、會計師事務所品牌等因素決定。從2009年的情況來看，主板市場的審計收費差異很大，最少的為10萬元(如香梨股份)，最多的達到2億元以上(如中國銀行)。深市創業板的上市公司審計收費，基本在100萬元以下，兩家超過100萬元的公司收費中，也包括了IPO審計收費，因此金額普遍較低。

2009年創業板上市公司的審計收費情況，如表2所示。

盡管有些研究表明，審計收費與審計風險有一定的相關性，但從2009年的審計收費上來看，似乎并沒有充分反映出創業板審計的高風險。創業板上市公司審計收費較低，可能原因包括：第一，創業板上市公司由于自身的業務簡單、規模小等特點，使得審計工作耗費的人力物力較少，審計成本相對于主板市場上一些規模巨大、關聯方多、業務復雜的企業要低很多；第二，創業板上市公司處于成長階段，規模有限資金較少，對于審計收費的高低較為敏感，無法負擔高昂的審計費用。第三，從長期來看，創業板的推出可以為事務所帶來大量的審閱和審計業務，國內事務所為了爭奪客戶，會采取費用的優惠，以避免喪失長期合作的機會。第四，國內事務所的品牌和專業素質，相比“四大”而言還有一定的差距，不具備品牌溢價的能力。

但必須意識到，審計收費低廉本身也會影響到事務所進行審計工作的細致程度，事務所可能會因為出于控制審計成本的考慮，而采取更為寬泛的審計方式或者壓縮審計范圍，從而增加審計風險。

四、審計市場分析

58家創業板上市企業聘用的會計師事務所均為本土所，綜合實力的排名基本都在百強之內，具備一定的規模和業務能力，但沒有出現“四大”所的身影。

承接創業板上市公司審計的事務所分布及其2009～2010年的排名，如表3所示。

從聘請的事務所的排名上可以看出，創業板上市公司所聘請的事務所幾乎全部都在百強排行榜之內，大多數都集中在排名前50，表明這些事務所具備較強的專業能力，其中一些事務所通過合并等途徑在綜合實力和專業素質方面也有一定的進步，因此提供的審計服務有一定保障。至于“四大”所沒有現身創業板，可能原因包括：第一，創業板上市公司考慮到自身規模小、業務簡單等特點，對于國際品牌并不十分看重；第二，由于“四大”的品牌效應，使得聘請“四大”所需要支付較為昂貴的審計費用；第三，盡管證監會明確了發審委委員的回避制度，企業依然愿意尋求有發審委委員的事務所以增加獲取信息的機會，“四大”代表在創業板的發審委候選人名單中所占比例不高，一方面說明“四大”對與創業板的參與積極性不是很高同時也說明在發審委委員這一資源方面，“四大”所并沒有優勢可言；第四，在近期資本市場上有很多大型國有企業尋求服務，這些才是“四大”更感興趣的項目。

五、審計機會與風險

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關鍵詞：企業 清算 會計 稅務 審計實務

清算流程包含會計、審計、稅務查驗，是對企業最后時段價值的真實反映。依照流程，保護債權方，促使市場穩定運轉。盡管企業已經破產，但也要提高清算的準確性，保障審計的正確。有必要辨析清算范疇中的會計特性，研究企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義很有必要。

一、企業清算中會計與稅務審計實務的特征

（一）傳統財務會計的基本原則已不適用規范

會計核算，監督清算對象，反映當前實際情況。所堅持的基本原則包括可比性、相關性及重要性等。企業發生破產時，所處環境也改變，基本原則不再適用。如，歷史成本原則，傳統財務核算要求計量企資產和成本一定要堅持這項原則，企業清算會計，重要的是當前企業的價值，需要采用多種方式計量資產價值，傳統歷史成本原則已經無法適應當前情況需要。

（二）清算會計超出傳統財務會計基本原則規范范圍

會計核算完整、連續及系統地監督和反映會計對象。會計核算猿值腦則包含可比性、相關性、及時性等的原則，受企業破產清算影響下，企業的經濟環境在改變，會計核算的前提也在改變，再使用會計核算的基本原則已經不符合要求。如，歷史成本原則，傳統財務會計要求企業計量資產成本需要堅持這項原則，而企業清算會計資產的價值計量則側重于“可變現價值”，審視清算主體與債權人不難發現，人們更多關注的是其現時的價值。

（三）會計核算表現出持續性特征

企業清算會計要求企業于破產后的七天內實施核算。企業破產后實施的清算，不需要以持續經營作為計算前提，只需要把企業清算花費所用時間用作清算周期，改變了以往年度形式的周期。現階段國內有關規章制度，未指定切合企業清算的處理方法。有關部門在條例頒布中規定了對破產清算的會計處理方法。面對企業無力償還債務時而出現破產的清算，將破產清算作為一種特殊情況，采用這種方式能夠對其他方面的會計進行處理。

二、企業清算中會計與稅務審計實務的內涵

（一）企業清算會計的內涵

設置清算組。清算企業宣告破產并組建清算組時，以清算組為引導，全面清理資產，編造清冊。充分核查每一項資產損失、債權債務。通常有限責任公司的清算組由全體股東，或聘任的注冊會計師，抑或懂會計事務的專業人員構成。企業要求清算組在清算期間要擔負自己的職責和義務：告知債權人，作為公司代表出席民事訴訟活動；公司財產清算結束后，相應編制財產清單與資產負債表；清算和處理和公司有關結的業務；清算公司應交的欠稅款、債權和債務等。

擬定會計賬目。企業設置清算組，可以接管企業留存的財產；真實記錄清算過程中各項事務。識別消耗的清算金額，制定符合發展實際的財務預算體系等。完整的財務預算制度不可缺少財務的把控。網絡通信公司的運營，借助完善的財務預算制度，動態、準確、及時把控財務預算信息，時刻預防公司內部出現的財務預算問題，發揮解除作用。企業領導者一定要強化監督預算工作，各自監督，嚴格落實財務預算制度，有助于改善財務預算風氣，推進公司財務預算工作的開展。

制定債務表。清算前，確定在核查范圍內，清算各項資產。要求企業清算中盤點各項財務，繪制成統計報表，管理好賬目交接。對破產中的資產轉讓處理費用、資產清查費用等的各項費用，客觀真實地反映在有關報表中。考慮制定的債務與債權統計，計算清算收益與損失，對清算，將變現所有資產形成的各項利潤歸入到總體收益統計中。設定的會計賬目的管理、整理，要結合有關金的統計表單，形成新表單。清算結束后，嚴格審查并核銷變賣、轉讓的有關財產，劃入到清算收益與損失表單中。

（二）企業清算稅務審計的內涵

處置企業清算中的所得稅。處理企業清算中的所得稅包括統一整理清理債權與償還債務的得失、依照法律要求彌補企業的損失等內容。在處理企業清算中的所得稅時，要留意以下幾方面的問題：

首先，國家規定所有企業獲得的稅優惠政策對清算所得稅不適用。滿足政策要求的、政府重點扶持的企業可獲得不同程度的優惠，破產企業實施清算時，已經停止了生產經營活動，和政策要求不相符，排斥所得稅優惠政策之外。企業仍然要依照法律規定上繳企業所得稅。其次，稅法對企業資產處置損失沒有相關規定。企業清算時，為提升效率，減少投資成本的消耗，損失不再經過有關主管單位的批準，直接經人民法院確認。再次，采用正確的途徑彌補虧損。彌補虧損不涵蓋在稅收優惠政策固定內，因為稅收優惠政策對企業清算所得稅的排除，而不彌補虧損。

明確流轉稅。納稅主題如果破產，不再接續的貨物出售；對照所得稅，清算期間，企業出售貨品得到的流轉稅，按照常規經營模式中的相同方式，進行計量交付。清算結束時，如果依然存在未抵扣特性的進項稅額，將化作預設的清算損益。借貸方能夠從預設中獲得權益，企業不能去申請退稅。

三、企業清算中會計與稅務審計實務的意義

能夠清理企業所得稅。企業所有的資產中的交易價格都是經過資產的確認和轉讓后獲得的；能夠處理預提抑或待攤性質產生的費用，通過清算，計算出繳納的稅額。處理企業清算土地增值稅的納稅，按照我國稅法的規定，在房地產中，企業出現增值，需要上繳土地增值稅，其能清算土地增值稅的納稅。處理清算期間流轉稅的納稅。依照稅法規定，征收納稅人破產后產生的停業出售貨物、解散等的費用。

四、結束語

會計與稅務審計在企業清算中起到了非常重要的作用，要求有關工作人員具備較高的專業素養和水平。在深刻了解內涵的基礎上，才能更好地搞好工作。國家也要健全這方面的法律和法規，切實保障企業、債權人與職工的權益，促使我國在該領域更好地發展。

參考文獻：

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同時,審計市場上,作為審計客體的審計產品是一種信息產品。作為一種信息產品,又具有一般產品所不具有的特點,即具有公共產品的特點。審計師的審計報告在提供給一個使用者使用后并不減少其使用價值,即具有非排他性;審計信息可同時提供給無限多的使用者使用即具有非競爭性。正是由于審計產品的公共性的存在,使審計產品產生了外部不經濟的經濟后果,容易產生社會上的一些使用者“搭便車”,即使用審計信息而不付費,使實際審計產品供給量小于達不到帕累托最優的審計產品供給量,造成供給不足。這要求政府進行干預,以達到帕累托最優。

以上審計市場的兩種特性,無論是作為一般市場產品,還是作為一種信息產品,都需要政府一定程度上的監管,以彌補市場本身的功能的不足;單純依靠市場的力量難以達到社會福利的最大化。同時,由于市場競爭中,以價格為核心的自由競爭機制是市場存在的優勢形態,即相對于政府管制的經濟來說是具有明顯的優點,也就是說,政府的監管職能是作為市場功能的補充,而不能代替自由競爭的市場。

在商品市場中,到底自由競爭的力量和政府監管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監管采取體積方式與自由競爭市場結合,能夠使市場達到帕累托最優,使市場運行效率最大化,這便成為各國理性的市場監管當局關注的焦點。同樣,審計產品市場作為各國市場的有機組成部分,同樣存在上述問題。

對審計產品市場而言,各國市場對審計產品的供給者,即審計主體提出資格要求,要求審計產品供給者必須達到各國市場對審計服務的最低資質,包括會計知識、審計知識、必需的法律知識、財務知識等,以及運用這些知識的技能和職業道德方面的要求。既然是為了解決市場上的信息不對稱而對審計產品產生需求,那么在審計市場的監管上,特別強調審計主體資格等信息的透明性。類似的,在監管過程中,必須有既定的,明確地對審計質量的要求,也就是說,必須有相當明確的監管規則,來對審計師的行為進行約束和規范,并對違規行為進行懲戒。而在一定的時期,審計市場的監管又必須考慮大的市場環境,例如一國的政治穩定程度,經濟發展狀況,法律完善程度等,來對審計監管的各種資源(包括注冊會計師協會管理力量,政府中相關的部門,社會其他團體的相關監管力量等)進行整合,并對監管的力度、范圍、方式等做出必要的調整。然而,這種調整并非監管者單方可以做出的,而是社會相關各方力量多次博弈達到的一種策略均衡。這種對審計主體資格的準入限制,對審計行為的約束和懲戒,以及為達到監管目的而對監管的范圍、程度、方法的調整,對監管的資源、對象、市場要素進行事例的系統,稱之為審計市場管理機制。審計市場管理機制一般包括以下這些方面:對審計市場中供給方和需求方的監管,對審計執業行為的規范,對違規者的懲戒。這些監管又由不同的機構來實施,具體包括行業自律組織,政府部門和獨立監管機構。而監管的依據大致有法律法規、行業準則等。

從上面對審計市場管理機制的描述中可以看出,世界各國的審計市場管理機制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場經濟監管的有機組成部分,也是會計信息市場監管的有機組成部分,是對自由市場競爭的一種補充。是為了促進和保證市場功能的發揮,而不是代替自由市場的基本運行規律。

2、對市場中審計產品的供需雙方之間關系的協調是對審計產品供需雙方與市場中其他相關主體(例如同業之間,事務所與合伙人,社會管理機構等)之間關系的協調。

3、是對相關的社會資源的一種動態的整合,是審計市場管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲存的有機的系統。這個系統是對其他市場運行機制的支持,同時,這個審計市場管理系統又依賴于其他的社會系統,如法律、政治、社會文化傳統等系統。也就是說,該系統自成一個系統,同時又是其他系統的子系統或母系統。這是我們分析審計市場管理時必須考慮各國的具體的經濟、政治、歷史等情況,又要將其放到國際經濟發展的大環境中進行考察的系統論依據。

這些性質表明審計市場管理機制不同于與其他管理機制的質的規定性,那么其外在的表現性有哪些呢?

首先,各國在進行審計市場管理時,無一例外都非常重視審計準則等市場規則的制定,通過制定明確的審計準則進行對注冊會計師行業的管理。并通過審計準則規定了進入注冊會計師審計行業需要具備的資質條件,無一例外要求首先通過考試取得執業資格,并通過審計準則對審計師的行為進行規范和約束。

其次,在進行行業自律管理時,無疑是發揮了注冊會計師作為具有專門知識的專門人才的力量;在進行獨立管理時,需要在獨立機構中吸收專家的加入;在進行政府監管時,同樣離不開熟悉注冊會計師行業知識的專業人員或具有專門知識的人員的參與。換句話說,審計市場管理離不開注冊會計師的力量,離不開注冊會計師行業協會或公會的參與。

再次,各國都規定了對注冊會計師進行懲戒的措施。大體包括警告、罰款、清除出職業界等。

篇(6)

審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體特征中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。審計抽樣的基本目標是在有限的審計資源條件下，收集充分、適當的審計證據，以形成和支持審計結論。審計抽樣風險是指從特定的審計對象中按一定的方式抽取一部分具有代表性的樣本進行審查，并根據樣本審查的結果推斷審計總體特征中的樣本特征與總體的實際情況之間具有差異的可能性。

(一)審計抽樣風險的特征

1．無意性

抽樣風險的產生是審計人員無意識的行為結果,也就是說抽樣風險產生于技術原因，而非道德因素。

2．利害雙重性

抽樣風險不僅可以帶來不利的結果，而且還可以給審計人員帶來潛在的受益。根據風險報酬同增的原理可知，較大的風險既可能招致更大的損失，也可能獲得較高的收益，只有損失沒有收益或只有收益沒有損失都不叫風險。

3．不確定性

抽樣風險之所以是不確定的，首先是因為對于樣本誤差被審計單位有可能抗辯，也有可能接受，從而抽樣誤差有可能被糾正也有可能未被糾正(對被審計單位有利)；其次，沒有被糾正的誤差有可能導致錯誤的結論，也有可能沒有導致錯誤的結論；最后，導致錯誤結論的誤差有可能給審計人員帶來不良后果，有可能沒有帶來不良后果。

4．普遍性

抽樣風險存在于審計抽樣過程的每一個環節。抽樣方法的選擇，樣本量的計算，統計推斷等任何一個環節的失誤，都可能導致抽樣風險、增加檢查風險，最終將增大審計風險。

5．客觀性

抽樣審計是根據總體中的樣本特征來推斷總體特征，而樣本的特征與總體的特征或多或少有一點誤差。通過對其研究，人們只能認識和控制抽樣風險，降低其發生的頻率和減少損失的程度，不可能也沒有必要完全消除抽樣風險。

6．可控性

抽樣風險雖然不能被消除，但是審計人員可以控制它，將其控制在可以接受的范圍之內，利用其利害雙重性為審計人員最大限度的提高審計效率，節約審計成本。

(二) 審計風險與抽樣風險和非抽樣風險的關系

審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，使審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。在這3個構成要素中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，注冊會計師對此只能評估而不能控制，而對于檢查風險，注冊會計師可以控制，并通過控制檢查風險最終將審計風險降低至可接受的水平。

注冊會計師可以用抽樣審計方法來評估控制風險和控制檢查風險。在采用抽樣技術進行符合性測試時，只有信賴過度風險才與控制風險相關。在符合性測試中注冊會計師應當注意兩種抽樣風險：一是信賴不足風險，二是信賴過度風險。信賴不足風險只影響審計效率而不影響審計結果，而信賴過度風險很可能會影響審計結論。因此，討論抽樣風險與控制風險之間的關系，實際上是討論信賴過度風險與控制風險之間的關系。在實質性測試中注冊會計師應當注意兩種抽樣風險：一是誤拒風險，二是誤受風險。誤拒風險不會構成審計風險，并可通過提高可信賴程度增加樣本量，以降低誤拒風險水平。誤受風險“很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論”。討論抽樣風險與檢查風險之間的關系，實際上是討論誤受風險與檢查風險之間的關系。在具體的審計實務中三者之間的關系如下分析：

1．符合性測試中三者之間的關系

可容忍誤差是注冊會計師在不改變對內部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差，在符合性測試階段控制風險的計劃評估水平應該大于或等于相應的可容忍誤差。可容忍誤差與信賴過度風險之間存在對應關系。在采用統計抽樣對內部控制進行符合性測試時，注冊會計師可以根據概率論原理，設計并選取樣本，根據樣本結果推斷總體（即內部控制）特征，確定審計對象總體特征的可信賴程度和可容忍誤差水平。

2．實質性測試中三者之間的關系

注冊會計師首先運用分析性復核程序確定該項目的總體合理性，在此基礎上再實施其他審計程序確定其他具體審計目標的恰當性。在使用分析性復核程序和其他審計程序的過程中，由于人為原因總是存在這樣的可能性：該項目中存在的一些重大錯報未被這些程序發現。這種重大錯報未被發現的可能性稱之為非抽樣風險。這種最終未被發現的錯報的可能性，即稱為誤受風險。顯然，在實質性測試階段，檢查風險也是非抽樣風險和抽樣風險共同作用的結果。

二、當前審計實務中規避抽樣風險的做法

(一) 增強樣本選取的代表性

在審計實務中要依據標志值的標準離差，盡可能在降低審計風險的基礎上，以合適的抽樣組織方式抽取盡可能少的審查樣本容量。

(二) 降低抽樣風險

規范審計行為，嚴格執行《獨立審計具體準則第4號―――審計抽樣》是控制抽樣風險的主要技術依據，是審計工作質量的衡量尺度。要防范或降低抽樣風險，其主要途徑之一就是嚴格規范抽樣審計行為，全面執行該具體準則。

1．正確處理審計效率和效果的關系

審計效率、審計效果的好壞直接決定注冊會計師出具審計報告的類型，而審計效率與注冊會計師的時間成本有關。在審計抽樣之前，注冊會計師要根據職業判斷來確定可信賴程度、可容忍誤差和預期總體誤差等。注冊會計師如選取較大的樣本容量，這樣，審計效果是比較滿意的，但要花費大量的時間成本，降低了審計效率。反之，審計效率是大大提高了，但不一定能取得較為滿意的審計效果。因此，注冊會計師在抽樣審計中要正確處理審計效率和審計效果的關系，在保證審計效果的同時，盡量提高審計效率。

2．分析樣本誤差

注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，一個非常重要的工作就是對抽樣結果進行分析，分析的結果直接決定注冊會計師對被審計單位的審計意見。注冊會計師在分析樣本誤差時，應著重考慮以下幾個方面：根據預先確定的構成誤差的要件，確定某一問題的項目是否為一項誤差；注冊會計師按既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據時，應當實施替代審計程序，如果樣本誤差具有共同的特征，則應將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應措施的審計程序，并根據審計結果，進行單獨的評價；在分析抽樣中發現誤差時，還應考慮誤差的質的方面，包括誤差的性質、原因及其對其他相關審計工作的影響等。

3．推斷總體誤差

分析樣本誤差后，注冊會計師應根據抽樣中發現的誤差，采用適當的方法，推斷審計對象總體誤差。當總體劃分為幾個層次時，應先對每一層次做個別的推斷，然后將推斷結果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。

(三) 提高由樣本特征推斷審計對象總體特征的有效性

由樣本推斷總體是抽樣審計的最終歸結點。審計人員要由點到面、由部分到總體，根據樣本結果合理地推斷總體特征。由于在這個步驟中“推斷”的存在致使其存在誤差的可能性也較大，特別是審計人員的專業素質對審計結論的影響也是很大的。

在對調查對象進行推斷時，除了樣本信息之外，還有一種信息特別重要：先驗信息。我們需要找尋一種決策方法，使得在充分利用樣本信息和先驗信息的基礎上，對審計的先驗信息不斷修正，并以修正了的信息實施樣本的抽取，以進行有效的抽樣審計。貝葉斯推斷方法正是一種量化先驗信息，并結合樣本信息對先驗信息不斷修正，再按修正的信息進行決策的分析方法。

一個完整的貝葉斯推斷過程包括以下幾個步驟：第一，根據審計的歷史資料和審計人員的經驗，給出先驗概率。第二，隨機抽取樣本，利用樣本信息取得條件概率，并用貝葉斯公式計算后驗概率，修正先驗概率。第三，若審計人員認為第二步得到的后驗概率已經可以接受，則用此后驗概率進行審計決策分析；若審計人員認為第二步得到的后驗概率還不可以接受，對第二步得到的后驗概率進行修正，直至修正的后驗概率可以接受為止。采用包含多次修正的貝葉斯推斷方法可以比較準確的推斷出審計對象總體的特征，大幅度地降低審計抽樣風險。

當然，無論是統計抽樣還是非統計抽樣，也不論決策者是否具備設計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業判斷。非統計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標準和個人經驗來確定樣本規模和評價樣本結果。在運用統計抽樣時仍存在許多不確定因素，這些不確定因素要由注冊會計師憑正確的判斷來加以解決，所以統計抽樣并不排除專業判斷。而在統計抽樣全過程中，注冊會計師均需要運用專業判斷。因此，不管是審計抽樣前期工作還是后期工作，注冊會計師的專業素質都必須作為一個重要的因素予以考慮。

(四)其它防范措施

1．建立和完善有利于提高審計服務質量的激勵約束機制

目前，我國應主要通過提高審計服務收費，激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度；同時，加大審計失誤的處罰力度，使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險高代價的行為，從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。

2．制定相關法規，為注冊會計師審計提供良好的法制環境

審計準則的建設也是會計行業發展的必要條件。我國的會計與審計準則建設已經取得了很大的進展，但與WTO要求還有一定差距，還不能完全與國際接軌。不一致和缺乏一貫性的法規將使國際投資者對我國會計、審計信息產生的依據模糊不清，進而對其質量產生懷疑，對我國的注冊會計師產生不信任，相對增強了國外會計師事務所的競爭優勢。因此，要制定相關會計、審計法規，創造良好的審計環境。

3．建立現代審計風險模型

篇(7)

在深入分析云會計環境對集團企業人員行為和操作行為影響的基礎上，詳細闡述云會計環境下集團企業高可信內部審計的行為特征，構建了高可信內部審計實施路徑的系統框架，為云會計環境下內部審計實現高可信性提供理論參考。

【關鍵詞】

云會計環境；高可信內部審計；實施路徑

在大數據時代，企業逐漸向“云端智能化”發展。傳統封閉的局域網會計信息系統（AccountingInformationSystem，以下簡稱AIC）逐漸被現代開放的互聯網AIC取代“，云會計”應運而生；以往獨立僵化、墨守成規的管理模式逐漸被權變動態、智能開放的新型管理模式所取代，“智能管理”應運而生。可見，信息化技術的飛速發展對企業的影響是巨大的，特別是集團企業，不僅拓展出更廣泛的平臺，呈現出更快捷的工作效率，還讓集團企業在短時間內獲得較以往更可觀的收益。但是，信息化時代是復雜多變的，其摧垮一個集團企業的速度和力度較以往更快、更強。在復雜多變的云會計環境下，集團企業對內部審計的期望值越來越高，集團企業現行內部審計實施路徑是否具有高適應性、可操作性、可信賴性的“高可信”性，成為集團企業管理層關注的重點。國都興業信息審計系統技術（北京）有限公司于2009年提出了“企業云審計”解決方案，于2010年在企業云審計解決方案的基礎上提出了“全云審計”的戰略。他們提出：全云審計就是對云計算本身的審計，也就是實現對IaaS、PaaS和SaaS各個層面的審計，解決云計算用戶可信的問題。文峰于2011年在《云會計與云審計———關于未來審計的概念與框架的一些思考》中提出了“云審計”的概念，他認為：云審計就是將云計算運用到審計中去，在技術上提供廣域審計共享與協作平臺。他指出云審計的建立與發展很可能促成審計的重大變革，而這種重大變革不僅僅是云概念、云責任的提出，還有新興技術的運用如物聯網技術。《中國總會計師》雜志于2012年提出的云審計的定義是：通過數據的云儲存，使得各種審計資源包括參與審計的人員、程序和相關硬件設備，都通過云來協調，在這個過程中，審計人員無需關注采用何種計算機程序，也無需關注數據的存儲、共享和工作時效性等問題，審計人員需要關注的就是審計任務本身；同時并設想建立云審計XBRL標準規則以面向所有的會計師事務所建立公共的、由第三方維護的公共云計算。張艷玲于2013年提出在云審計過程中，審計項目小組可以在地理上非常分散，甚至不一定要來自于同一個審計機關或者委托機構，所有的工作協同和數據共享通過云技術來實現，不僅可以歸集和管理審計所需的各類資料和數據，對容納的數據實時更新和有機集合，而且能夠智能控制對審計模型的選擇和使用，保證審計過程的質量。魏祥健于2015年提出由各級審計機關用戶層、云審計系統層、應用與維護服務等服務層、基礎設施層所組成的在安全審計平臺和外部應用接口相互作用力下的云審計系統框架。縱觀上述文獻的研究，學者們主要從以維護云計算用戶安全為核心的“云審計”和以提高審計質效為核心的“云審計”兩個基本層進行了廣泛的研究。研究對象主要集中在云會計供應商和會計師事務所，涉及集團企業云審計方面的研究文獻還較少。實際上，雖然云會計供應商和會計師事務所在一定程度上可以為社會企業提供專業的會計信息化，但對大型的集團企業來講，自身的孵化體系完全可以支持云會計、云審計的應用，將實時動態管理、實時智能監控由夢想成為現實。鑒于此，本文首先將云會計環境下對集團企業內部審計的影響分為人員行為影響、操作行為影響，然后將云會計環境對集團企業內部審計的行為影響作為高可信內部審計的行為環境，在此基礎上構建了一個高可信內部審計實施路徑的系統框架，通過框架詳細分析了云會計環境下集團企業高可信內部審計的行為特征及實施路徑，以期為集團企業高可信內部審計的建設提供理論依據和策略指導。

一、云會計環境對集團企業內部審計的行為影響

集團企業具有大、廣、多、雜的特征，即企業規模大、業務分布面廣、業務種類多和所屬子公司多、管控操作復雜。基于此，集團企業與其他企業不同的是，集團企業更多的是根據集團企業具體情況設有眾多孵化性質的業務單元為集團企業量身進行自我更新，而將有限的部分的業務單元外包給云會計供應商和會計師事務所性質的機構。云會計環境呈現出廣、快、多、雜的特征，即平臺涉及面更廣、操作速度更快、信息量更多、層面更復雜多維化。集團企業內部審計的內涵在于“防患于未然，治病于痊愈”，全面系統地貫徹“警鐘長鳴，對癥下藥”的方針，置集團企業于可接受的“安全”環境中。云會計環境對集團企業內部審計的行為影響從人員行為影響和操作行為影響兩個層面分析如下。

（一）人員行為的影響

云會計環境下對集團企業內部審計人員的行為影響集中表現在以下方面：

1.內審組織職能單元面臨重組

云會計是以云計算技術為支撐，基于互聯網構建的一種向企業提供會計核算、會計管理和會計決策服務的信息化基礎設施和服務。云會計環境使得集團企業對企業內各職能單元提出了新的要求，也為集團企業內各職能單元在原有職能下呈現出新的延伸，對內部審計也不例外。“云會計”的高效率、大量度等優勢已經讓眾多管理層喜出望外并受益匪淺，與云會計環境相配套的組織職能單元的重組是集團企業必然面臨的任務。

2.內審人員業務能力受到挑戰

云會計環境不僅使財會人員的業務能力受到了挑戰，也對內審人員的業務能力提出了新要求，特別是大型集團企業的內部審計人員。大型集團在業務種類多、業務差異大、管控難度復雜的特征下，要求內審人員不僅具備相應類別審計的專業知識，而且要具備信息化審計處理多維度信息量的新能力，杜絕因信息量過大而無從下手、信息維度過多而猶豫遲疑等嚴重影響工作質效而造成的進展瓶頸。

3.內審人員需求層次更加豐富

大數據時代，集團企業更具生機活力，人們的生活更豐富多彩。人們可以打破常規的消費理念、生活理念、生存理念，轉向新思維，尋求更深層次的幸福感。集團企業的內審人員也不例外。我國的內部審計發展較緩慢，集團企業雖對內部審計存在意義非常認同，但內部審計工作長期以來成效不大也使集團企業對該職能部門近乎冷淡。有些集團企業內審人員吃力不討好的現狀更加激化了內審人員的需求。

（二）操作行為的影響

云會計環境下對集團企業內部審計操作行為的影響集中表現在以下方面：

1.平臺生態圈權變動態開放化

云會計環境下，使得集團企業將“共同價值”觀設立平臺生態圈的內涵詮釋得更成熟，為實現多維信息搜集、多元信息整合、多態信息分享的良性平臺生態圈助一臂之力。在此現狀下，集團企業需要具備對多維、多元、多態信息的處理分析整合和去粗取精的能力。

2.相關者信息對稱程度提高

傳統上，相關者信息不對稱導致了目標與實際脫軌、經管矛盾激化、誤讀政策低質低效等諸多問題。隨著大數據經濟的發展，云會計的不斷更新，平臺生態圈的不斷成熟，相關者信息對稱程度有所提高，使得上述問題有所緩解。

3.業務單元信息化程度不協同

集團企業的業務單元是為集團企業更具競爭力所設置的單元，現行大數據經濟的發展勢頭并沒有對集團企業進行全方位的覆蓋，使得集團企業內業務單元信息化程度不協同導致的審計工作難度加大。

二、高可信內部審計的行為特征

美國經濟學家謝林（Schelling）將社會互動理論容納到經濟學研究中，認為每個人都置身于特定社會群體中，群體中他人行為會對個體行為產生直接影響，而并不是簡單地通過價格機制進行行為選擇。對于經濟犯罪行為，很可能是通過群體內成員的相互模仿在群體間擴散，使得特定群體更頻繁地出現某種犯罪行為。借鑒美國經濟學家謝林的經濟學社會互動理論，可將云會計環境下的高可信內部審計行為特征分為漸進特征和革命特征兩大類。

（一）漸進特征

“漸進性”是借鑒公司戰略管理的漸進性變革的管理理念。它是一種持續的、穩步前進的變化過程，在某一刻影響企業體系中的某些部分，貫穿于企業管理的始終。集團企業內部審計的職能是警鐘長鳴、杜絕舞弊。在云會計環境下，高可信的內部審計應具備漸進特征。原因在于，在過往的舞弊案例中，幾乎沒有舞弊人員會在事發之前主動停手，一方面因為他們要依賴于“舞弊”帶給他們的地位、生活水平和些許的不良嗜好，另一方面舞弊人員要不斷采取手段東拼西湊，掩蓋其舞弊的行為，所以，這時候，當企業發現舞弊時，所謂的亡羊補牢已經行不通了。據美國注冊舞弊審查協會統計，一項舞弊從開始到結束，一般會持續1—3年，而這期間有將近一半的企業最終無法挽回任何損失。高可信內部審計的漸進特征內含目標明確性、易操作性、可靠保密性、可漸進性、資源互補性、可信性、高適應性。首先，目標明確性強調的是內部審計對員工過往表現是否存在舞弊征兆有明確的評判基準。集團企業可以根據數據性基準和非數據性基準進行評判。其中數據性基準主要依據員工基本年薪、績效年薪、任期激勵收入等因素設計；非數據性基準主要依據員工年學習經歷、年工作經驗、年工作實績等因素設計。其次，易操作性強調的是操作難度不大，培訓成本不高。可靠保密性強調的是數據具有可靠保密性，證據具有可靠保密性，操作具有可靠保密性。再次，可漸進性強調的是保持良性循環的持續性、可參照對比性，而資源互補性強調由于資源在企業內部之間的配置總是不均衡的，高可信內部審計系統應有資源共享、優勢互補的資源互補性特征，融通連接一切可用資源。最后，可信性和高適應性強調高可信內部審計系統本身應具有可信性和高適應的更新能力性。

（二）革命特征

“革命性”是借鑒公司戰略管理的革命性變革的管理理念。它是一種短暫的、影響力度大的變革過程，對企業體系的影響是全面的，在企業生命周期中不常發生。在云會計環境下，高可信內部審計的革命特征不是必備的，但可以提升集團內部審計的威懾力，明確集團內部審計的權限，使審計意見能更好地追蹤問效。集團企業舞弊狀況頻發的一個很可能的原因在于內部審計在集團企業的威懾力不強，審計權限不清晰，追蹤問效力度不大。高可信內部審計的革命特征內含決策支持性、事前可審性、意見有效性。首先，決策支持性強調的是內部審計要獲得集團企業領導的重視，不僅僅是口頭上，還有正式的文件、公開的會議、公開的報告等。其次，事前可審性強調的是內部審計人員可以采用抽查的形式，對財務部準備支付還尚未支付、準備領取還尚未領取的資金有權限進行事前的審計，審查支付領取的合理性、合規性。最后，意見有效性強調的是內部審計人員通過隨機抽查、順序抽查等其他方式發現的重大錯報所起草的審計意見，要公示并嚴肅懲罰。

三、云會計環境下的高可信內部審計實施路徑

云會計是企業財務基于云計算技術的具體匹配，從云計算技術的基礎設施即服務laaS（InfrastructureasaService）、平臺即服務PaaS（PlatformasaService）和軟件即服務SaaS（SoftwareasaService）匹配至云會計技術的財務處理分析模塊。高可信內部審計的實施路徑也是在云計算技術的基礎上根據職能單元屬性進行的匹配，具體由三個主層和三個輔助層構成。其中三個主層由基礎設施服務層、平臺生態圈服務層、軟件應用服務層構成；四個輔助層由用戶端層、督檢端層、外接端層、反饋端層構成。基礎設施服務層內含服務器、數據庫、操作系統、內審數據網，是集團企業通過孵化業務單元孵化出的基于集團企業行業特點和業務類型所設計開發的，是集團企業及集團企業下屬單位所需信息資源的源頭數據中心。特別指出的是，設計內審數據網的目的是集團企業總部及集團企業下屬公司之間進行交叉審計時，為對其他公司進行的審計獨立性水平判斷的初步事項進行了解，對已發表的審計意見等狀況有更直觀清晰的認識。平臺生態圈服務層內含資源調度服務、資源更新服務、資源維護服務、意見反饋服務、事前審核服務、在線學習服務等，秉著共同價值觀，建立健康安全開放動態的平臺。軟件應用服務層內含內審應用系統、內審管理系統、內審安全維護系統。用戶端層內含用戶管理、用戶身份認證、用戶權限管理；督檢端層內含督檢審核服務、督檢跟進服務、督檢公示服務；外接端層內含政府平臺接口、金融平臺接口、稅務平臺接口、會計師事務所平臺接口、法務平臺接口等。

四、結束語

構建基于云會計環境下的集團企業的高可信內部審計的實施路徑是一個系統工程，除了架構外，還有諸多如云責任、云安全、云標準、云法務等方面建設的完善。因此，對云會計環境下高可信內部審計模型的深入理解與把握，是推動未來全云內審的關鍵。

作者：王婧婧 單位：重慶工商大學融智學院

【參考文獻】

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