序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇電子商務(wù)的稅收問題及對策范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、電子商務(wù)引起的稅收問題

由于電子商務(wù)具有高度的流動性和隱匿性的特點(diǎn)，從而引發(fā)一系列重大稅收問題，主要表現(xiàn)在：

1、稅收征管無帳可查。各國稅收征管都離不開對憑證、帳簿和報(bào)表的審查，由于電子信息技術(shù)的運(yùn)用越來越多地出現(xiàn)無紙化操作，而這些電子憑證又可以輕易地修改，不留下任何痕跡、線索，這使稅收征管稽查工作失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)部門無帳可查。再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集信息更加困難。

2、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。按國際規(guī)范，只有在某個(gè)國家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才能由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。因特網(wǎng)的出現(xiàn)，使許多國內(nèi)消費(fèi)者或廠商可以通過因特網(wǎng)購買外國商品和勞務(wù)，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營征稅。本國銷售商向外國銷售產(chǎn)品和勞務(wù)，當(dāng)然要對其銷售行為征稅，但是，涉及到出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問題，同樣不好解決。

3、有形商品、勞務(wù)、特許權(quán)的區(qū)別變得很模糊。例如，銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制作成光盤，那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化，適用的稅目就有所不同。在稅收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售的光盤征稅難度就大了。在因特網(wǎng)上，連光盤都不買，只要下載就行了，而且還可以復(fù)制，這種交易所得更象特許權(quán)使用費(fèi)。具體情況應(yīng)如何界定比較困難。

4、國際稅收管轄權(quán)的沖突。一般而言，稅收管轄權(quán)的范圍是一個(gè)國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。世界各國實(shí)行的稅收管轄權(quán)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但都堅(jiān)持收入來源地管轄權(quán)代先的原則。自從電子商務(wù)出現(xiàn)以后，各國對收入來源地的界定發(fā)生了爭議。美國等發(fā)達(dá)國家要求加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家為了本國的利益，大力要求加大本國收入來源地管轄權(quán)范圍。

5、納稅人避稅更容易。國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性、隱匿性嚴(yán)重地阻礙稅務(wù)部門獲取征稅依據(jù)。美國財(cái)政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書提出了電子商務(wù)中幾個(gè)影響征稅的特點(diǎn)：（1）消費(fèi)者匿名；（2）制造商隱匿其住所；（3）稅務(wù)部門讀不到信息無法掌握電子交易情況；（4）電子商務(wù)本身也可以隱匿。另外，企業(yè)可在國際互聯(lián)網(wǎng)上輕易變換其站點(diǎn)，這樣任何一個(gè)企業(yè)都可選擇低稅率或免稅的國家設(shè)立站點(diǎn)，從而達(dá)到避稅的目的。

二、國際上對于電子商務(wù)征稅問題的兩種代表性意見

1、美國關(guān)于電子商務(wù)征稅的基本觀點(diǎn)主要有四個(gè)方面的內(nèi)容：（1）稅收首先要做到中性，既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響；（2）保持稅收政策的透明度，現(xiàn)行國際稅收原則還不夠透明，有待進(jìn)一步改進(jìn)；（3）對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收基本原則保持一致；（4）不開征新稅或附加稅，應(yīng)該通過對某些概念、范疇重新加以界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題；（5）以居民管轄權(quán)取代收人來源管轄權(quán)。

2、與美國主張不開征新稅的原則相反，有些專家主張開設(shè)新稅，以避免網(wǎng)上稅款的流失。1994年，加拿大稅收專家阿瑟。科德爾構(gòu)思了一種被稱為“比特稅”（Bit Tax）的方案，后經(jīng)荷蘭教授盧。蘇特正式提出，其主要做法是對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，如對數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫悺７磳φ哒J(rèn)為對所有數(shù)字信息不加區(qū)別地征稅將阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。即便如此，這一方案仍有其積極的一面。可以為解決互聯(lián)網(wǎng)涉稅問題提供了有效的嘗試。

總的來說，目前國際上對電子商務(wù)的稅收政策問題尚未取得一致看法，各國仍在繼續(xù)加緊研究和協(xié)調(diào)之中。如果發(fā)展中國家不能形成自己的方針政策，由美國等發(fā)達(dá)國家牽著鼻子走，其結(jié)果必將導(dǎo)致本國的經(jīng)濟(jì)利益遭到嚴(yán)重的損失。

三、我國應(yīng)采用的相關(guān)稅收原則及對策

由于軟、硬件環(huán)境和信息基礎(chǔ)設(shè)施的先天不足，我國目前的電子商務(wù)尚處在萌芽階段，與世界發(fā)達(dá)國家相比，還存在很大的差距。為了縮短與發(fā)達(dá)國家間的差距，對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，我國應(yīng)在鼓勵(lì)、扶持的思想指導(dǎo)下，制定如下征稅原則：（1）稅收中性原則。即在有形交易和電子交易間應(yīng)平等對待經(jīng)濟(jì)上相似的收入。征稅應(yīng)不影響企業(yè)對市場行為和貿(mào)易方式的選擇，以免阻礙電子商務(wù)在我國的發(fā)展。（2）適當(dāng)優(yōu)惠原則。我國電子商務(wù)還處在啟蒙階段，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)上網(wǎng)交易，對電子商務(wù)的征稅應(yīng)暫時(shí)采取優(yōu)惠政策，不加征新稅。（3）稅負(fù)公平原則。傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)只是交易方式不同，本質(zhì)上都是交易雙方買賣商品的商務(wù)活動。因此在稅收上應(yīng)公平對待。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我國應(yīng)在借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的實(shí)際情況，分階段采取以下措施：近期對我國的電子交易暫不加征任何形式的新稅，并隨時(shí)注意電子交易市場的動態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時(shí)，加緊電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。具體可嘗試采取以下若干措施：

1、進(jìn)一步強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。國際現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本呈現(xiàn)兩種格局：發(fā)達(dá)國家普遍采用由屬人原則確立的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國家則采用由屬地原則確立的收入來源地稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與國際稅收接軌，發(fā)展中國家應(yīng)逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，爭取更多的利益。

2、對電子商務(wù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并建立單獨(dú)的核算體系。電子貿(mào)易能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約資金，降低成本，帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，因此應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和扶持，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)申報(bào)是否真實(shí)，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上進(jìn)行的交易單獨(dú)核算，否則不給予優(yōu)惠。

3、加大研究經(jīng)費(fèi)和技術(shù)力量的投入，盡快開發(fā)出一種實(shí)用有效的電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)的有效征稅提供技術(shù)上的保障。開發(fā)出的電子系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)功能強(qiáng)大，操作簡單，并且能夠存儲文件表單，可以輕松完成無紙征稅。

4、從我國的實(shí)際情況出發(fā)，為企業(yè)上網(wǎng)交易創(chuàng)造有利條件。如果網(wǎng)上交易只有賣家沒有買家或者買家很少，企業(yè)不愿意上網(wǎng)，因此首先應(yīng)保證企業(yè)上網(wǎng)之后有足夠的銷售空間，這樣才能吸引企業(yè)加入進(jìn)來。為了鼓勵(lì)企業(yè)上網(wǎng)交易，應(yīng)盡量少征或不征新稅。

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收征管 稅務(wù)稽查

一、問題提出

電子商務(wù)作為代表信息時(shí)代先進(jìn)生產(chǎn)力的商務(wù)方式，其技術(shù)和思想正以驚人的速度滲透到社會生活的每一個(gè)角落。但與此同時(shí)，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。電子商務(wù)稅收問題成為近年來國際社會關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一，一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)增長，成為稅收的潛在增長來源；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收法律制度提起了挑戰(zhàn)，對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入了困境，根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式運(yùn)作需要而制定的各國稅收制度已經(jīng)不能滿足信息時(shí)代的需要。因此，制定電子商務(wù)稅收法律與政策己成為每一個(gè)國家都必須面臨的重要任務(wù)。

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)對稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項(xiàng)稅法基本原則的效力。其次，電子商務(wù)也對我國的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)，使得以 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則為基礎(chǔ)的收入來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊，影響了對電子商務(wù)的征稅效果，進(jìn)而威脅到國家的稅基。再次，電子商務(wù)也影響到稅法的各構(gòu)成要素的實(shí)施。傳統(tǒng)稅法體系中的納稅主體、課稅對象、納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)等稅收要素在面對具有虛擬性、跨國性、無紙化和直接性的電子商務(wù)時(shí)倍顯疲態(tài)，出現(xiàn)了各種征稅盲點(diǎn)。最后，電子商務(wù)對稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項(xiàng)稅法制度實(shí)施的必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅款的足額高效征收才是我們制定各項(xiàng)稅法制度的終極目的。因此，要解決對電子商務(wù)的征稅問題，就必須盡早解決電子商務(wù)對稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等稅收征管制度的影響問題。

三、完善電子商務(wù)的涉稅法律對策

1.建立電子商務(wù)登記制度

針對電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營的特點(diǎn)，必須對其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號，作為其身份的識別代碼，并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)部門要設(shè)立專門的網(wǎng)站或電話供公眾查詢，并鼓勵(lì)其舉報(bào)“無證”經(jīng)營的網(wǎng)站，借助網(wǎng)民之力加強(qiáng)廣泛監(jiān)督。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上經(jīng)營項(xiàng)目和交易事項(xiàng)的詳細(xì)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級密碼鑰匙的備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料建立電子商務(wù)稅務(wù)登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網(wǎng)上逃稅的漏洞。

2.實(shí)行電子商務(wù)稅收征收管理

首先，稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)職能網(wǎng)絡(luò)平臺計(jì)稅軟件。在納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記之后，就將軟件強(qiáng)制安裝在其所有提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和交易的服務(wù)器上，使軟件在納稅人所有的電子商務(wù)平臺上運(yùn)行。智能平臺計(jì)稅軟件的功能主要是自動計(jì)算每筆交易的應(yīng)納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。從而使稅收項(xiàng)目成為網(wǎng)上交易的一個(gè)必經(jīng)步熟，可以實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信息的全面記錄，并按納稅申報(bào)期自動按時(shí)將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便核實(shí)備查。稅務(wù)部門通過各個(gè)環(huán)節(jié)的“電子護(hù)衛(wèi)”，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實(shí)申報(bào)。

其次，稅務(wù)部門應(yīng)該設(shè)計(jì)出成套的電子發(fā)票。系列電子發(fā)票可供網(wǎng)絡(luò)交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞電子發(fā)票。

3.建立完善稅務(wù)稽查體系

充分利用好新《合同法》這個(gè)弧有力的武器，同時(shí)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。

稅務(wù)部門要加緊實(shí)施稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程，利用互聯(lián)網(wǎng)快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對網(wǎng)絡(luò)市場上更大范圍的納稅人進(jìn)行管理和監(jiān)控，與電子商務(wù)征收的各環(huán)節(jié)緊密相連、互動，實(shí)現(xiàn)對納稅人經(jīng)營活動同步的稅務(wù)稽查。稅務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛收集納稅人的相關(guān)信息，再由高效、快捷的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部順暢的網(wǎng)絡(luò)溝通互聯(lián)以外，還要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)市場各環(huán)節(jié)的稽查、監(jiān)管。

4.稅制的修訂與完善

結(jié)合網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的特點(diǎn)，完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對電子商務(wù)適用的稅收條款，采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新的稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬榮華:電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析[J].湖南稅收高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005(3)

篇(3)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收制度;應(yīng)對策略

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年12月1日

在世界范圍內(nèi)，對電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進(jìn)行征收，避免了對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限;另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來經(jīng)濟(jì)趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無法對電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國在全國范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對整個(gè)國稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢下來看，源于本國的非個(gè)人企業(yè)將會實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。

（二）電子商務(wù)活動的全球性和開放性。電子商務(wù)活動的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無法獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過對勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財(cái)政的損失。

（三）電子商務(wù)活動的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶中，同一臺計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

（四）電子商務(wù)活動的流動性。在電子商務(wù)的具體活動中還有著流動性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強(qiáng)了對我國稅收體系的沖擊。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

（一）稅源流失問題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務(wù)活動進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動中會不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。

（二）應(yīng)稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對網(wǎng)絡(luò)交易活動中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動中，卻沒有對網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。

（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問題。稅收的管轄權(quán)是政府對個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動聯(lián)結(jié)起來，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動的過程中只要通過網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動擺脫了固定營業(yè)場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。

（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達(dá)國家的影響較小，但卻對發(fā)展中國家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務(wù)時(shí)代的到來，我國整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對策略

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度。基于我國的基本國情和最大利益，在電子商務(wù)活動發(fā)展的初級階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。

（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對從事電子商務(wù)活動的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。

（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問題，就必須加強(qiáng)各國之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問題，為國家利益起到保駕護(hù)航的作用。

（四）加強(qiáng)對數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制;其次，對于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證;最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結(jié)語

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動我國電子商務(wù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]邢丘丹，史國麗.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對策研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2010.5.

[2]張中帆.我國電子商務(wù)稅收管理體系面臨的挑戰(zhàn)及對策研究[J].時(shí)代金融，2015.11.

篇(4)

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是社會進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動實(shí)施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因?yàn)槿绱耍谀撤N程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，電子商務(wù)活動有以下主要特點(diǎn)：

（一）具有無地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務(wù)交易活動不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。

在電子商務(wù)活動中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實(shí)體隱匿性。

由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對使用者交易活動的地點(diǎn)也難于確定。

（四）具有實(shí)體虛擬性。

在電子商務(wù)活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對象。

（五）具有單據(jù)無形性。

在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標(biāo)識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計(jì)算機(jī)，其中存儲著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。[論/文/網(wǎng)LunWenNet/Com]

二、發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對策

由于電子商務(wù)活動具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對策。近年來發(fā)達(dá)國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動正規(guī)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟(jì)活動行為在稅收上給予平等對待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護(hù)本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動中，美國等一些國家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國際上得到了許多國家認(rèn)可。

三、我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實(shí)際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國應(yīng)對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國家應(yīng)制定以下相關(guān)對策：

（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機(jī)會。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。

（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。

對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。

（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

篇(5)

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟(jì)的不斷滲透，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時(shí)，也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個(gè)方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關(guān)注和研究。

一、電子商務(wù)對當(dāng)前稅收的主要影響：

（一）對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的首先，傳統(tǒng)的帳表憑證計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同、帳簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等為基礎(chǔ)的。而電子商務(wù)確是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。

（二）對現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式的傳輸與復(fù)制使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊起來。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致了課稅對象的混亂和難以確認(rèn)。

（三）對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在電子商務(wù)中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對稅負(fù)公平原則也造成了極大的沖擊。

（四）對轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響 。在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易的機(jī)會，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，越來越多的應(yīng)用EDI（Electronic data interchang）電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收問題。

（五）對國際稅收的影響。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的依據(jù)。而在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)不僅打破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營業(yè)場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，因而也就沒有了征稅依據(jù)。其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突。現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收問題，值得進(jìn)一步深入研究。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征稅問題上采取同一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

二、當(dāng)前國際上對電子商務(wù)中的稅收問題的主要爭議。

據(jù)預(yù)測，到2002年，全球的電子商務(wù)額將達(dá)4000－－5000億美元，約占全世界銷售總額的5－－10％。它所引發(fā)的稅收問題將對未來經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對策。但由于各國在電子商務(wù)的使用量和費(fèi)用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網(wǎng)用戶的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網(wǎng)用戶卻不到全球總用戶的1％。同時(shí)，這種極大的差異使得世界各國很難在電子商務(wù)的征稅問題上達(dá)成共識。從1999年WTO美國西雅圖會議看，具體分歧主要主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：美國作為世界電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，從自身利益出發(fā)，極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球電子商務(wù)的主要消費(fèi)國，均認(rèn)為永久性的禁止對電子商務(wù)征稅，會無法控制電子商務(wù)的發(fā)展，最終導(dǎo)致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。因此，它們都反對永遠(yuǎn)禁止對電子商務(wù)征稅。以智利為首的一些國家主張一個(gè)比較折衷的辦法，即對所有電子商務(wù)活動一律征收5％的交易稅，這項(xiàng)稅款由出賣國和消費(fèi)國平均分?jǐn)偂５私ㄗh也遭到了很多發(fā)展中國家的反對，它們認(rèn)為，這項(xiàng)建議看似公平，卻忘記了交易的地區(qū)不同，交易的性質(zhì)不同等重要因素，因此這是一項(xiàng)強(qiáng)迫交易雙方分?jǐn)偠惪畹慕ㄗh，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權(quán)問題。美國等一些發(fā)達(dá)國家認(rèn)為，新技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟(jì)利益考慮，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于發(fā)展中國家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國家的一致反對。

但國際上也有達(dá)成共識的地方，那就是稅收中性原則，即反對對電子商務(wù)開征任何形式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)的正常發(fā)展。

三、我國當(dāng)前應(yīng)采取的相關(guān)策略：

我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，電子商務(wù)的發(fā)展在我國僅僅是一個(gè)開始，但我們也應(yīng)看到它在我國今后發(fā)展中的巨大潛力，因此對待電子商務(wù)的稅收問題，我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，一方面積極研究自己的方針政策，切實(shí)維護(hù)自身利益，另一方面，也要站在戰(zhàn)略的高度，密切注視電子商務(wù)的發(fā)展，不能讓稅收政策成為其發(fā)展的阻礙，否則，會在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，對于電子商務(wù)中的稅收問題，我們應(yīng)采取如下策略：一是遵循國際上已達(dá)成共識的稅收中性原則，促進(jìn)電子商務(wù)的正常發(fā)展。二是在稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)從我國的國情和實(shí)際利益出發(fā)，堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。三是成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入，從實(shí)際出發(fā)，積極符合我國國情的電子商務(wù)稅收制度與征管體系。四是密切關(guān)注國際動態(tài)，積極加強(qiáng)國際交流與合作，努力吸取國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)措施，以適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1、李琪：《中國電子商務(wù)》，成都，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997。

2、程永昌，王君：“國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策”《稅務(wù)研究》，1998，（3）：10－－16。

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 挑戰(zhàn) 對策 借鑒

自1992年internet商業(yè)化以來，網(wǎng)上貿(mào)易得到了前所未有的發(fā)展。虛擬商店、網(wǎng)上廣告、網(wǎng)上銀行均呈快速增長的趨勢。據(jù)國際數(shù)據(jù)公司（IDC）的推斷，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)1997年年交易額已達(dá)100多億美元（其中美國為85億美元，歐洲為11億美元），2001年電子商務(wù)年交易額將激增至2200億美元，在線購物的比重將從98年的12%上升到2000年的30% (姚立新著：《電子商務(wù)透視》 第8頁，經(jīng)濟(jì)管理出版社1999年版)。電子商務(wù)飛速發(fā)展的同時(shí)，也在經(jīng)濟(jì)、法律、生活等各方面帶來的一些新的問題。其中，電子商務(wù)一些新的交易特征對稅收產(chǎn)生的影響更是引起了眾多的稅收專家、政府部門人士的極大關(guān)注。本文擬在合理界定電子商務(wù)概念的基礎(chǔ)上，從稅收研究角度對其具體形式進(jìn)行劃分，結(jié)合國際上電子商務(wù)涉稅研究的最新成果和我國具體國情，對我國電子商務(wù)的稅收對策作進(jìn)一步探討。

一、電子商務(wù)及其具體形式

研究電子商務(wù)與稅收的關(guān)系，必須首先界定電子商務(wù)的內(nèi)涵。目前，關(guān)于電子商務(wù)的定義，國際上也并不統(tǒng)一，有OECD定義、美國定義、歐盟定義等。但所有定義，都應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：電子商務(wù)首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對數(shù)字產(chǎn)品加以傳送(P.Bourgeois and L.Blanchette， "Income_taxes.ca.com:The Internet Electronic Commerce and Taxes-Some Reflections Part 1"(1997)vol45，iss.5Canadian Tax Journal 1127)。

從對稅收形成挑戰(zhàn)性大小的角度來看，電子商務(wù)應(yīng)分為以下三種形式：

1、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。通過互聯(lián)網(wǎng)定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式定貨只是形式上的差別，該種交易形式對稅收的影響極其有限。

2、電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式。即使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù)，包括通過電話、傳真，因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。從稅收角度看，各種媒介的區(qū)別是不重要的，其差別也僅僅是信息傳送技術(shù)的差別。

3、通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品。即將圖表（靜態(tài)和影像的）、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷售純數(shù)字產(chǎn)品（如電腦程序）等。購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客用他們自己的設(shè)備（計(jì)算機(jī)、MP3播放器等）重建這些文件、圖片、影像、文本或音樂，進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息。由于該種電子商務(wù)形式所有的交易流程（訂貨、付款、傳遞）都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，該種形式的電子商務(wù)才是一種真正的交易革新，才對傳統(tǒng)稅收形成一定的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對稅收的影響

結(jié)合電子商務(wù)的三種形式，從具體的稅類來看，電子商務(wù)對稅收的影響主要可分為電子商務(wù)對流轉(zhuǎn)稅的影響和電子商務(wù)對所得稅的影響。

（一）電子商務(wù)對流轉(zhuǎn)稅的影響

從電子商務(wù)的三種具體形式來看，前兩種形式，電子商務(wù)只是作為一種交易媒介革新的方式而存在的，互聯(lián)網(wǎng)作為有形物品、勞務(wù)的交易場所，其稅務(wù)處理措施與其他的貨物交易場所（電話、傳真方式）中所采取的稅務(wù)處理方案是大體相同的。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)，即所謂的在線交易(on-line traction)所引發(fā)的稅收問題。

在流轉(zhuǎn)稅情況下，網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品主要引發(fā)兩個(gè)問題：如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售；如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅。

1、如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售。許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅）都對出口實(shí)行零稅率（或免稅）。在有形貨物的情況下，由貨物的運(yùn)送地點(diǎn)或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國內(nèi)銷售或出口銷售。但是，在線交易中的網(wǎng)上定購者是國內(nèi)還是國外卻無從得知了。國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的任何用戶都可以擁有一個(gè)無國籍地址，技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過目的地址確定某筆銷售是出口還是國內(nèi)銷售，這樣就無法確定某筆數(shù)字產(chǎn)品的銷售是免稅還是要承擔(dān)稅負(fù)。

2、如何對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品征稅。數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式（如光盤、磁盤或CD）進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用，就可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。在過去，技術(shù)限制了這一部分交易的發(fā)展--網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用的昂貴和下載文件需花費(fèi)的大量時(shí)間。但是隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展，上網(wǎng)費(fèi)用的下降和網(wǎng)絡(luò)速度的加快，該種傳遞媒介的缺陷被大大減少，這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會得到很快發(fā)展，也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流失。但目前而言，其對稅收的影響依然較小。據(jù)估計(jì)美國由于網(wǎng)上銷售而流失的銷售稅，即使在最極端的情況下，2000年流失的稅收收入，低于總銷售稅的2%，對2003年的估計(jì)是潛在的流失介于總銷售稅的1-5%之間(http:gao.gov， Electronic commerce growth presents challenges:Revenue losses are uncertain(June30，2000))。

（二）電子商務(wù)對所得稅的影響

電子商務(wù)對所得稅的影響主要集中于三個(gè)方面--電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定；電子商務(wù)交易所得來源地的確定和常設(shè)機(jī)構(gòu)是否適用于電子地址和服務(wù)器。

1、電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定。傳統(tǒng)交易模式下，納稅人購買商品一般被界定為銷售所得，適用流轉(zhuǎn)稅。但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購買的產(chǎn)品很大一部分價(jià)值在于通過不斷從網(wǎng)上下載補(bǔ)丁，以對原有的軟件進(jìn)行更新。那么消費(fèi)者在最初購買產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購買一種特許權(quán)呢？不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同，前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅，而后者要適用于特許權(quán)使用費(fèi)。

2、關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題。根據(jù)國際稅收上的慣例，一國對收入的稅收管轄權(quán)（即對收入征稅的權(quán)力）通常取決于收入來源地，居民對其所有來源的收入納稅，而非居民只對來自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。由于電子商務(wù)交易的多面性，其整個(gè)商務(wù)過程可通過分解成若干個(gè)子塊來完成這樣，在判定一筆交易的收入來源地時(shí)就無固定標(biāo)準(zhǔn)可循。在判定某項(xiàng)銷售收入的收入來源地時(shí)，可考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)地、合同的簽訂地及產(chǎn)品的銷售地等，通常傳統(tǒng)銷售情況下，這些地點(diǎn)存在著緊密聯(lián)系，但電子商務(wù)環(huán)境下上述地點(diǎn)的分散則對收入來源地規(guī)則產(chǎn)生很大的壓力。

3、常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地址。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題。《OECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)概念無能為力。如果一企業(yè)在客戶所在國設(shè)立的網(wǎng)址和服務(wù)器被界定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該企業(yè)完全可通過將服務(wù)器或網(wǎng)址轉(zhuǎn)移至避稅地或避稅地的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）而正常避稅。

三、迎接電子商務(wù)挑戰(zhàn)的稅收對策研究

針對電子商務(wù)的交易形式對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響，國際上關(guān)于電子商務(wù)課稅問題的具體稅收對策主要有以下幾方面內(nèi)容：

1、在區(qū)分流轉(zhuǎn)稅的國內(nèi)銷售和出口銷售問題上，可通過寄帳單地址來進(jìn)行確定。作為對網(wǎng)上訂購者確認(rèn)信用卡支付的方式，顧客經(jīng)常被要求提供信用卡的寄帳單地址。這樣，網(wǎng)上銷售數(shù)字產(chǎn)品的公司可通過這個(gè)地址來確定某項(xiàng)銷售是國內(nèi)銷售還是出口銷售。

2、在對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品的征稅上，歐盟采取的方案值得借鑒，即一國單方面對國外供應(yīng)商運(yùn)用國內(nèi)注冊和付款規(guī)則，對國外供應(yīng)商與國內(nèi)供應(yīng)商同樣對待征稅。歐盟于2000年6月不顧美國的強(qiáng)烈反對，對向歐洲顧客提供數(shù)字產(chǎn)品的非歐洲供應(yīng)商征收增值稅，并且要求每年對歐盟顧客的銷售額超過100000歐元的供應(yīng)商必須在歐盟國家注冊，向歐盟支付增值稅(europa.eu.int/eur-lex/en/com/pdf/2000/en500pc0349-02.pdf )。

3、關(guān)于電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定上，由于其涉及到國與國之間稅收利益的調(diào)整，最好由一些國際性組織對交易進(jìn)行合理分類的基礎(chǔ)上，界定其屬于何種性質(zhì)。目前OECD的一個(gè)技術(shù)顧問團(tuán)正在做這方面的工作，并希望于2000年底提交報(bào)告。2000年3月該團(tuán)體提交了一份草案，將電子商務(wù)收入分為26種(oced.org/daf/fa/treaties/tcofecom.pdf )。在收到關(guān)于草案的評論之后，9月1日又發(fā)表了一個(gè)修訂草案，將收入種類的列表增至27種(oced.org/daf/fa/treaties/treatychar-4sept.pdf )，但仍有部分問題尚未解決。

4、關(guān)于交易所得來源地確認(rèn)所引發(fā)的稅收問題，可采取"預(yù)提稅"的方案加以解決。由于電子商務(wù)的整個(gè)交易流程可分成若干子塊來進(jìn)行，如果支付給外國銷售商的貨款侵蝕了顧客所在國的稅基，則顧客所在國可以對支付給外國電子商務(wù)的貨款征收10%的預(yù)提稅(R.Doernberg. "Electronic Commerce and International Tax Sharing"(1998)vol.16，Tax Notes Intel )。

5、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的修正問題。由于互聯(lián)網(wǎng)的靈活性，銷售商完全可以通過把電子地址或服務(wù)器設(shè)于避稅地以合理避稅。因此，應(yīng)修正對"常設(shè)機(jī)構(gòu)"的解釋條款，減少對常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際著落地的考慮，而轉(zhuǎn)向?qū)嶋H的管理控制所在地。最近，OECD財(cái)政事務(wù)委員會已發(fā)表了一份關(guān)于電子商務(wù)條件下常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成的建議草案，以解決該問題(oced.org/daf/fa/e_com/paris99.htm )。

四、國際電子商務(wù)研究動向?qū)ξ覈慕梃b意義

作為一種交易媒介方式的革新，電子商務(wù)的確對傳統(tǒng)稅收帶來很大的挑戰(zhàn)，但經(jīng)過對電子商務(wù)三種交易形式進(jìn)比較后發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)對稅收的影響并沒有想象中的那么可怕。國內(nèi)眾多電子商務(wù)課稅問題研究的論文把電子商務(wù)對稅收的影響視作根本性的，其根源在于沒有對電子商務(wù)的具體形式進(jìn)行恰當(dāng)分類，以本文中電子商務(wù)的第三種交易形式涵蓋所有交易形式，有"以偏概全"之嫌。因此，在確定電子商務(wù)的稅收政策必須適度，同我國現(xiàn)行稅制特征、國情相結(jié)合，脫離了現(xiàn)實(shí)國情的稅收制度設(shè)計(jì)最終會歸于失敗。

1、針對前兩種電子商務(wù)交易形式所引發(fā)的稅收問題，仍適用于傳統(tǒng)的稅收制度。由于此兩種交易形式仍需傳統(tǒng)物流配送系統(tǒng)的配合才得以順利實(shí)現(xiàn)，這樣，以稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的征管水平，是應(yīng)能實(shí)現(xiàn)有效征管的。否則，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)出現(xiàn)之前，電話、傳真作為一種交易媒介的革新，也應(yīng)引發(fā)相應(yīng)的稅收問題。之所以電子商務(wù)出現(xiàn)后，其稅收問題引發(fā)了諸多爭論，原因在于電子商務(wù)的第三種交易形式實(shí)現(xiàn)了電話、傳真所不能完成的交易，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)不僅作為一種信息的工具，同時(shí)也真正作為一個(gè)虛擬空間、交易場所而存在。

2、目前應(yīng)對電子商務(wù)第三種交易形式持完全免稅態(tài)度。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，1999年我國網(wǎng)上消費(fèi)額僅有5500萬人民幣，占社會零售總額的0.018‰，同期美國上網(wǎng)購物家庭有1700萬，網(wǎng)上消費(fèi)額達(dá)202億美元，據(jù)此推算，我國電子商務(wù)發(fā)展水平僅為美國的0.23%(李曉東：《電子商務(wù)相關(guān)政策:美國的經(jīng)驗(yàn)與中國對策》 《中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》 2000年9月15日)。 電子商務(wù)作為二十一世紀(jì)最有潛力、充滿商機(jī)的領(lǐng)域，過重的稅負(fù)勢必抑制我國企業(yè)間電子商務(wù)的開展，使我國企業(yè)在世界競爭的大潮流中喪失先機(jī)。

3、緊密跟蹤國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的研究動向，并結(jié)合我國國情提出一定的稅收處理方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，國與國之間的稅收協(xié)調(diào)也十分重要。當(dāng)前OECD財(cái)政事務(wù)委會中起草電子商務(wù)稅收政策、對范本中部分概念進(jìn)行修訂的委員大都來自發(fā)達(dá)國家（其中主要來自于澳大利亞、美國），其勢必站在發(fā)達(dá)國家立場上--電子商務(wù)（軟件產(chǎn)品）凈出口國的立場上，不利于保護(hù)發(fā)展中國家--電子商務(wù)凈進(jìn)口國的利益。這樣，作為發(fā)展中國家中的一員，我國也必須緊密關(guān)注國際上電子商務(wù)的研究動向，研究我國的稅收對策。

篇(7)

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。它是指交易雙方通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易。據(jù)IDC最新預(yù)測，2001年全球電子商務(wù)交易額將達(dá)4，500億美元，2003年將增至1.6萬億美元。無庸置疑，電子商務(wù)將以其特有的魅力主宰21世紀(jì)的國際貿(mào)易。當(dāng)前，各國面臨對電子商務(wù)是否征稅的問題。要不要對電子商務(wù)征稅，各國的看法不一，因?yàn)楦鲊亩愂蘸驼鞴苁侵鳈?quán)范圍內(nèi)的事，各自出于對本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和客觀情況的考慮，大多采取不同的稅收對策。總的來講，對電子商務(wù)是否征稅可分為發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的兩類分歧觀點(diǎn)。

1.一種觀點(diǎn)認(rèn)為：發(fā)達(dá)國家堅(jiān)持對電子商務(wù)交易不征稅，因?yàn)檫@些國家實(shí)行以所得稅為主體的稅收制度，電子商務(wù)對其國家的稅收流失較少，相反還有利于這些國家向別國推銷電子產(chǎn)品。持此種觀點(diǎn)的代表者是美國。美國電子顧問委員會極力反對向網(wǎng)絡(luò)銷售征稅，不僅要求國會將“延遲網(wǎng)絡(luò)征稅”規(guī)定再延長5年，更不斷努力爭取永久性的免稅。他們認(rèn)為，目前的電子商務(wù)還只是一個(gè)雛型，尚未奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字看似龐大，實(shí)際卻僅占零售業(yè)的1%，到2004年，也不過剛剛超過2%.如果現(xiàn)在馬上對電子商務(wù)征稅，將導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)銷售下降1/4.況且網(wǎng)絡(luò)公司提供大量的工作機(jī)會，也將帶動經(jīng)濟(jì)的各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域，政府從這些業(yè)已存在的征稅渠道將能得到更多的稅收，這比單純對互聯(lián)網(wǎng)征稅更能起到積極作用。

2.另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：發(fā)展中國家堅(jiān)持對電子商務(wù)征稅，因?yàn)檫@些國家實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度，作為電子產(chǎn)品的凈消費(fèi)者，電子商務(wù)的發(fā)展會造成其流轉(zhuǎn)稅流失。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)銷售與其他銷售渠道一樣，沒能理由免征銷售稅，否則對傳統(tǒng)商家而言，與網(wǎng)絡(luò)商家明顯存在不平等競爭。銷售稅作為地方政府收入的主要來源，是大眾得以享受各種社會服務(wù)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，如果政府不能實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，最后受損失的還是老百姓。另外，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展形成了新的稅收漏洞，也成為一些人進(jìn)行“合法”避稅的一條生財(cái)之道，政府對此應(yīng)該制定政策，對電子商務(wù)征稅，加強(qiáng)征管，堵塞網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。

二　電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊

1.電子商務(wù)對增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而不知是否應(yīng)申請?jiān)鲋刀惓隹谕硕悺Ｍ瑫r(shí)，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。另外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可利用WWW匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負(fù)公平原則造成極大影響。

2.電子商務(wù)對所得稅課程的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務(wù)出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

3.電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅營業(yè)場所、經(jīng)營品種、經(jīng)營數(shù)量及經(jīng)營行為等指標(biāo)，并通過對各種憑證和賬簿的審核來確定應(yīng)交納的稅種和稅率。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。首先，電子商務(wù)實(shí)行無紙化操作，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子數(shù)據(jù)形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。最后，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

4.電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊。

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地，但在電子商務(wù)中這一概念無法界定。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原來的固定營業(yè)場所、商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址，身份（ID）等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地。

（2）國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。國際稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇，一般分為居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化。虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。

5.電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題。在任何地方和任何時(shí)候，利益驅(qū)動引起的避稅現(xiàn)象層出不窮。由于電子商務(wù)的隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握跨國公司的經(jīng)營狀況，無法對其進(jìn)行有效監(jiān)督。據(jù)說某些地方在互聯(lián)網(wǎng)上推出了“避稅服務(wù)”，今后，跨國公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤、規(guī)避稅收將更加難以防范。經(jīng)營電子商務(wù)的公司也可以選擇在避稅港建立虛擬公司等手段來逃避納稅義務(wù)。在未來若干年內(nèi)，電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅與反避稅將是智力、技術(shù)、效率和速度的對抗。

三、我國電子商務(wù)的稅收對策

電子商務(wù)將在21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)浪潮中發(fā)揮愈來愈重要的作用。我國作為發(fā)展中國家，應(yīng)盡快研究制定相關(guān)的稅收對策，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求。

1.我國電子商務(wù)的征稅原則。

（1）稅收中性原則。它是指對電子商務(wù)達(dá)成交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。也就是說，對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)在我國處于發(fā)展的初期階段，需政府的大力支持。因此，國家應(yīng)給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。

（2）以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，國外經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國際機(jī)構(gòu)對此基本持相同的看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是對電子商務(wù)征稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法規(guī)。

（3）維護(hù)國家稅收主權(quán)的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。為此，我國應(yīng)在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國實(shí)際，探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護(hù)國家稅收主權(quán)和保護(hù)國家利益。

2.重新認(rèn)定國際稅收基本概念。

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中同樣適用。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。OECD.范本承認(rèn)自動化機(jī)器可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，人的參與已不成為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個(gè)營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。

（2）采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式征稅。我國作為電子貿(mào)易輸入國，來自國外的收入相對較少，所以更應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，對我國居民的電子商務(wù)交易全額征稅，對境內(nèi)外商投資企業(yè)減額征稅。

3.建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。電子商務(wù)不斷發(fā)展，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)，為此，要建立符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。二是積極推行電子報(bào)稅制度。納稅人通過網(wǎng)絡(luò)填定申報(bào)表、計(jì)算并申報(bào)納稅，既便于納稅人申報(bào)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案。三是從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問題。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，因此，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些利益機(jī)制增加，而且由于某方面需要涉及銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。這樣，從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收問題將十分有效。

4.加強(qiáng)國際交流與合作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的開放性，決定了電子商務(wù)的開放性和全球性，電子商務(wù)已經(jīng)打破了國界和地域的概念，這樣也就決定了電子商務(wù)的稅收政策要有整體性和全球性，單靠一個(gè)國家恐怕難以有效地解決電子商務(wù)偷逃稅收的問題。因此在制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)時(shí)，需要與其他一些國家聯(lián)手制定，并且在具體操作中更需要加強(qiáng)國際之間的密切協(xié)作。

「參考文獻(xiàn)