序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】存貨；收入；折舊

一、前言

納稅籌劃，又被稱為稅收籌劃，稅務(wù)籌劃等，納稅籌劃在西方國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。隨著我國改革開放、引進(jìn)外資的深入，納稅籌劃才逐漸被人們所熟悉。一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一種稅收。企業(yè)經(jīng)營的最重要的財務(wù)目標(biāo)就是追求稅后利潤最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來一定時期內(nèi)受益，增大稅后利潤，并有助于增加企業(yè)的資金來源，而且企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅納稅籌劃有利于規(guī)范其行為，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為更為合理、合法，實現(xiàn)財務(wù)活動健康有序的運(yùn)行。此外，籌劃活動有利于促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)管理水平。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的實施策略

1.公司組織形式與所得稅納稅籌劃

新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。可見投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應(yīng)綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。設(shè)立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)銷售收入與所得稅納稅籌劃

企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時間；訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。例如賒銷和分期付款結(jié)算方式，都以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時，可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè)，對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

3.固定資產(chǎn)折舊與所得稅納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

4.存貨計價方法與所得稅納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”只有符合會計準(zhǔn)則的計價方法才是合理的，所以企業(yè)存貨的計價方法應(yīng)主要選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法二者中的一種。存貨計價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉(zhuǎn)化，一批存貨在一段時期內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內(nèi)不同時段的應(yīng)納稅額會受到存貨計價方法的影響，權(quán)衡財務(wù)管理中貨幣時間價值與機(jī)會成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。也就是說：當(dāng)物價持續(xù)上漲時，存貨計價方法應(yīng)選擇加權(quán)平均法；當(dāng)物價走低時，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。

三、結(jié)語

總之，從長遠(yuǎn)和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能使國家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理化，資源配置的逐步優(yōu)化，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。

參考文獻(xiàn)：

[1]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(3).

[2]王險峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].商業(yè)會計,2009(10).

篇(2)

關(guān)鍵詞　新企業(yè)所得稅；　納稅籌劃；　思路

2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補(bǔ)征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

一、降低稅率

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

《實施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業(yè)的籌劃

對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預(yù)提所得稅的籌劃

《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原1 0％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。

原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。

二、合理增加準(zhǔn)予扣除項目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。

(一)工資薪金籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1　提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2　持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3　企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4　增加職工教育、培訓(xùn)I機(jī)會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃

《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例，當(dāng)其中某一項費用超支時，及時進(jìn)行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。

(三)設(shè)立分公司的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(四)選擇會計政策

企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認(rèn)的時間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認(rèn)收入，實現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

(二)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新

新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％，不再受增長達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。

(三)利用過渡期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。

(四)合理選擇就業(yè)人員

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機(jī)構(gòu)所在地。實際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷?！秾嵤l例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(二)間接抵免

篇(3)

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；納稅籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收由于具有無償性、強(qiáng)制性等特點，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的一個熱點。我國在2008年1月1日對企業(yè)所得稅進(jìn)行了調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。新《企業(yè)所得稅法》的實施，對于建筑企業(yè)的規(guī)定也有所變化，我們可以采取措施，對建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性和可行性

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例的規(guī)定，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對于企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行安排，在不妨礙正常經(jīng)營活動的情況下，實現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利潤最大化的目的。從定義中，我們可以看出納稅籌劃具有事前籌劃的原則。在進(jìn)行納稅籌劃的時候，必須做到與現(xiàn)行的稅收法規(guī)不沖突。納稅人可以根據(jù)已經(jīng)知道的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在這個框架下，調(diào)整納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動，選擇最佳的稅務(wù)方案，獲得最大的經(jīng)濟(jì)行為。對于稅收行為，如果沒有進(jìn)行事先的籌劃，若經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生再進(jìn)行安排，也就失去了所謂的納稅籌劃的意義。（1）對于建筑企業(yè)來說進(jìn)行納稅籌劃的必要性。對于企業(yè)來說，由于所得稅不能稅前抵扣，而是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上繳納的，在企業(yè)的各項稅收中，占的比重較大，因此，對于建筑企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃有著重要的意義。受到金融危機(jī)的影響，我國建筑企業(yè)受到以下影響：一是金融危機(jī)使得人民幣升值、物價上漲、勞動力價格也在上漲，而建筑企業(yè)的成本中，原材料的成本占有很大的比重，加之勞動力的成本也在上漲，使得建筑企業(yè)的總成本在增大，在收入一定的情況下，企業(yè)的利潤減少，有些企業(yè)甚至出現(xiàn)虧損；二是企業(yè)受到資金的影響，招標(biāo)方不能按照約定的合同來支付款項，導(dǎo)致建筑企業(yè)無法和分包公司、材料供應(yīng)商及時進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)而影響工程的進(jìn)度，有些項目因為嚴(yán)重缺乏資金，出現(xiàn)停工現(xiàn)象，影響社會的和諧發(fā)展。為了減少建筑企業(yè)的稅收成本，增加建筑企業(yè)資金的流動性，提高建筑企業(yè)的市場競爭力，對建筑企業(yè)進(jìn)行納稅稠糊是非常必要的。（2）建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性。對于建筑企業(yè)來說，由于工程施工量大，工程項目復(fù)雜，不僅使用了大量的固定資產(chǎn)，而且固定資產(chǎn)的價值都很高、種類也相對繁多，這中間比較重要的固定資產(chǎn)包括但不限于房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備，這些資產(chǎn)的總額占到所有資產(chǎn)總值的三分之一還要多。對于建筑企業(yè)來所，這么多的固定資產(chǎn)，相對來說，計提的折舊也是很多，為了獲得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃。《企業(yè)所得稅》對于固定資產(chǎn)折舊計提的規(guī)定，也為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

（1）稅法規(guī)定的企業(yè)折舊方法為直線法。但是同時也規(guī)定，企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者企業(yè)的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的話，確實需要采用加速折舊的，可以采用加速折舊的方法或者縮短折舊年限的方法。從這個規(guī)定，我們可以看出稅法上對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的計提方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)綜合法。直接法也就是我們所說的年限平均法，是指對固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)，在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的殘余價值的基礎(chǔ)上，每年計提相等的折舊額。雙倍余額遞減法是指對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，我們在計提折舊的時候不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，采用固定的折舊率（即：雙倍的直線法折舊率）乘以每期期初固定資產(chǎn)原值與累計折舊差額的余額作為本期應(yīng)該計提的折舊額。年數(shù)總和法是指在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上，采用固定資產(chǎn)的原價與預(yù)計凈殘值的差額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。對于建筑企業(yè)來說，由于固定資產(chǎn)金額比較大，對于固定資產(chǎn)折舊的計提，我們應(yīng)該重視。在固定資產(chǎn)使用年限一定的情況下，不管采用的是直線法計提折舊還是采用加速折舊的方法計提折舊，我們所要計提的折舊總額是一樣的，也是說在使用年限內(nèi)的折舊總額是一個固定的數(shù)值，不會因為我們采用的折舊方法而改變。但是采用不同的折舊方法還是影響我們每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的，當(dāng)某一年份，我們計提的折舊比較多的時候，我們繳納的企業(yè)所得稅就比較少，我們知道加速折舊可以使企業(yè)在開始年度少繳納企業(yè)所得稅，這種情況要是不考慮資金的時間價值，對于企業(yè)來說毫無意義。但是資金時間是客觀存在的，我們?yōu)榱双@得資金的使用價值，有必要采用加速折舊的方法，這就相當(dāng)于企業(yè)依法從國家取得了一筆無息貸款，對于建筑企業(yè)來說是很重要的。經(jīng)過計算，我們比較了雙倍余額遞減法計提折舊和年數(shù)總和法計提折舊，對所得稅的影響，我們發(fā)現(xiàn)雙倍余額法對于應(yīng)納稅所得額的降低比年數(shù)總和法的效果更好。（2）折舊的計提要考慮折舊年限的選擇。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有明確的規(guī)定。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。對于企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)，最低的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%，若是企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限是折舊年限與已使用年限差額的60%。為了達(dá)到縮短折舊年限的目的，建筑企業(yè)就要努力使企業(yè)的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，這樣企業(yè)就可以多計提折舊，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）對于影響折舊額的固定資產(chǎn)凈殘值的考慮。稅法對于企業(yè)的凈殘值的規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況下，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。稅法同時規(guī)定，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的凈殘值一旦估定，就不得變更。對于折舊額來說，凈殘值越大，企業(yè)計提的折舊額就相對較少，進(jìn)而企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得就增大，企業(yè)當(dāng)期的所得稅額就增大。所以，對建筑企業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)該盡量低估企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值，使企業(yè)當(dāng)期的折舊額變大，對于建筑企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的數(shù)額比較大，固定資產(chǎn)報廢后的凈殘值也一般不為零，因此，我們要合理估計企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值。

三、對于建筑企業(yè)的借款費用的納稅籌劃

稅法對于借款費用的處理的規(guī)定主要有兩種，一種是費用化借款費用；另一種是資本化借款費用。對于費用化的借款費用可以在企業(yè)計算當(dāng)期企業(yè)所得稅的時候進(jìn)行扣除；對于資本化的借款費用，借款費用必須隨著有關(guān)資產(chǎn)分期扣除，對于借款金額比較大的建筑企業(yè)來說，其發(fā)生的借款費用最好是在項目完工后確認(rèn)為財務(wù)費用，這樣可以在計算所得稅的時候，稅前扣除，減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]翟繼光，張曉冬．新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2008

[2]程靜茹，馬旭萍，李文寧．新所得稅法下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J]．交通財會．2010（8）

篇(4)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);企業(yè)所得稅;統(tǒng)籌規(guī)劃;現(xiàn)狀;措施

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅統(tǒng)籌規(guī)劃的意義

（一）有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化

房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃，減少企業(yè)的稅務(wù)支出，也就是減少一些不必要支出，以此來增加稅后利潤。與此同時，現(xiàn)在國家在稅收方面有很多優(yōu)惠政策和優(yōu)惠活動，企業(yè)積極參與這些活動，充分利用稅收優(yōu)惠的條件，盡量避免不必要的開支，在運(yùn)營過程中要趨利避害，從而在企業(yè)的收入一定的前提下，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

（二）有利于樹立企業(yè)的良好形象

統(tǒng)籌規(guī)劃有一個最主要的前提和特征，就是合法性，這和非法偷稅逃稅的行為有著本質(zhì)的區(qū)別，是在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌。所以，企業(yè)在日常的運(yùn)營中進(jìn)行稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，是主動和偷稅逃稅的行為劃清界限，因此，企業(yè)對所得稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃有利于樹立企業(yè)的良好形象。

（三）有利于提升企業(yè)的財務(wù)能力和經(jīng)營管理水平

進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃工作是需要做很多準(zhǔn)備工作的，在統(tǒng)籌之前，企業(yè)肯定要對國家的稅收政策進(jìn)行全面的了解和分析，尤其是要了解企業(yè)所得稅的特點、起征點、減免稅和計稅等問題，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要對自身的財務(wù)狀況和運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的認(rèn)識和分析，這樣才能制定出適合企業(yè)自身的企業(yè)所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，還可以在此基礎(chǔ)上改良企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理方式，進(jìn)而整體的提升企業(yè)的財務(wù)能力，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營管理水平。

二、我國房地產(chǎn)所得稅統(tǒng)籌規(guī)劃的現(xiàn)狀

現(xiàn)在我國許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了統(tǒng)籌規(guī)劃對公司整體經(jīng)濟(jì)效益和提高財務(wù)管理水平的必要性和重要性，所以采取了一定的措施，但是，這些企業(yè)由于對統(tǒng)籌規(guī)劃的認(rèn)識不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃工作時還是存在問題。

（一）對稅收的籌劃認(rèn)識不到位

一些房地產(chǎn)企業(yè)把對納稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃錯誤的理解成了和政府的征稅部門搞好關(guān)系，爭取通過人情關(guān)系來達(dá)到減免稅收的目的，這是十分不可取的，甚至可以說是違法犯罪的行為，應(yīng)該堅決杜絕;還有部分的房地產(chǎn)企業(yè)在征稅部門征稅的時候謊報企業(yè)的收入，以此來減免稅收，比如說：一些企業(yè)把自身旗下的租賃出去的房產(chǎn)、銷售出去的車位等計入到公司自己的小金庫中，在對企業(yè)收入進(jìn)行報告的時候不列入其中，以此來達(dá)到減少企業(yè)實際收入數(shù)目的目的。實際上，這樣的做法從嚴(yán)格意義上來講，屬于偷稅逃稅行為，和統(tǒng)籌規(guī)劃有著本質(zhì)的區(qū)別，因此，企業(yè)對統(tǒng)籌規(guī)劃的認(rèn)識存在一定的誤區(qū)。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃的人員專業(yè)性不高

對企業(yè)的所得稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃是國家在經(jīng)過分析研究之后所提出的稅收優(yōu)惠政策，因此其專業(yè)性不容忽視。我國多數(shù)企業(yè)的稅收方面的相關(guān)工作都是由財務(wù)人員來完成的，但是，財務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊，尤其是在統(tǒng)籌規(guī)劃方面，對細(xì)節(jié)和內(nèi)涵不能理解的非常透徹，因此把握的不是很好，所以，財務(wù)人員的專業(yè)水平也對統(tǒng)籌規(guī)劃方案的制定有很大的影響。

三、統(tǒng)籌規(guī)劃的策略指導(dǎo)

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅等于應(yīng)繳納所得稅乘以適用稅率，還等于收入總額減去準(zhǔn)予扣除的項目所得的值乘以適用稅率。其中，需要解釋的是，準(zhǔn)予扣除項目是指在計算企業(yè)所得稅之前準(zhǔn)予扣除的企業(yè)運(yùn)營成本、費用、支出、稅金等項目。一般情況下，房地產(chǎn)行業(yè)準(zhǔn)予扣除的項目比較少，所以能夠享受到的稅收優(yōu)惠也較少，因此，房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅的統(tǒng)籌規(guī)劃就要從增加準(zhǔn)予扣除項目和減少收入的總額這兩個方面入手。

（一）收入總額的統(tǒng)籌規(guī)劃

根據(jù)我國的針對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的規(guī)定可知，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所開發(fā)的工程項目在滿足以下幾個條件之后，才能算作正式完工。第一點是開發(fā)產(chǎn)品的竣工證明材料已經(jīng)上報房地產(chǎn)管理部門進(jìn)行備案;第二點是房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的工程項目已經(jīng)投入使用;第三點是所開發(fā)的工程項目已經(jīng)取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。上述所列舉的這三個條件，其中有一個不滿足，開發(fā)產(chǎn)品就算作未竣工，那么就可以以計算毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅，毛利率相對來說是要比企業(yè)所得稅低的。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的資金情況，在條件允許的情況之下，通過推遲工程竣工文件的審批來達(dá)到合法延遲納稅的目的，以此來緩解企業(yè)的資金壓力。

（二）準(zhǔn)予扣除項目的統(tǒng)籌規(guī)劃

政府在征收企業(yè)所得稅之前，先要對準(zhǔn)予扣除的項目進(jìn)行劃分，房地產(chǎn)企業(yè)就要充分在這上面做文章。要綜合對固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費和利息費用進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，在法律允許的范圍之內(nèi)，增加準(zhǔn)予扣除的項目個數(shù)，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文主要對房地產(chǎn)企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃這一課題做了具體的分析，分析了我國房地產(chǎn)行業(yè)目前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃的現(xiàn)狀，并且提出了具體的解決方案。對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)一定要嚴(yán)守法律這道門檻，不能越軌，在此基礎(chǔ)上爭取企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]張翠鳳.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].商業(yè)會計，2010（6）：30-31.

篇(5)

摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案的活動。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新。文章針對新企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容提出了企業(yè)納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 企業(yè)所得稅 稅率

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所得稅對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)所得稅也成為我國稅收中主要的組成部分。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新，采用科學(xué)的方法進(jìn)行納稅籌劃。

一、納稅籌劃和新企業(yè)所得稅法概述

納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案，實現(xiàn)節(jié)稅目的的活動。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進(jìn)行的合理納稅，是充分利用稅法知識的結(jié)果。第二，專業(yè)性。在企業(yè)納稅籌劃中往往是由專業(yè)會計人員進(jìn)行的，尤其是稅務(wù)會計必須跟進(jìn)的工作。第三，籌劃性。企業(yè)可以通過事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費較低的方案。

新企業(yè)所得稅法與原來相比，在優(yōu)惠政策、稅率等方面都做了一定的調(diào)整。從優(yōu)惠政策來說，新企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策有三個特點：從地域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；實施節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；對國民經(jīng)濟(jì)中需要扶持的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠。在稅率調(diào)整方面，新企業(yè)所得稅法中將內(nèi)外資企業(yè)原來的 33%的法定稅率下調(diào)到25%，將非居民企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的適用稅率調(diào)整到20%，對于一些微型企業(yè)根據(jù)實際情況的不同也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠稅率。

二、新企業(yè)所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法

1.充分利用稅收減免政策

在新稅法中確定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收新格局，在一些國家重點扶持的項目中稅收減免幅度比較大，所以企業(yè)可以利用這項政策，在選擇投資項目的時候，在其他條件相同的情況下，可以優(yōu)先考慮擁有稅收減免政策的項目。例如，食品加工企業(yè)在投資中可以將著眼點放在農(nóng)林牧漁等項目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產(chǎn)企業(yè)可以在購置生產(chǎn)設(shè)備的時候選擇一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的設(shè)備，利用稅額抵免減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2.納稅人身份的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中對居民和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)做了新的規(guī)定，采用實際管理機(jī)構(gòu)和注冊地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)。所以企業(yè)應(yīng)該積極利用這些政策，籌劃企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)所在地，因為非居民企業(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)是有限的，主要承擔(dān)的是境內(nèi)的所得稅，所以要想外資企業(yè)要比避免成為居民企業(yè)就需要在國外注冊，同時將實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)置在國外，從而減少稅費負(fù)擔(dān)。

3.積極創(chuàng)造適用稅率的條件

在新稅法中規(guī)定企小型企業(yè)是20%的稅率，而高新技術(shù)企業(yè)是15%稅率，所以企業(yè)為了降低自己的稅費應(yīng)該創(chuàng)造一些滿足優(yōu)惠稅率的條件。例如，可以設(shè)立高新技術(shù)企業(yè) ，而高新技術(shù)企業(yè)的最主要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該具有相應(yīng)的技術(shù)和一定的技術(shù)投入比例。所以企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該將高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的重點從納稅地點轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)核心競爭力上面，致力于組建自己的隊伍，做好自己產(chǎn)品的研發(fā)，從而滿足稅率適用條件。

4.改善企業(yè)工資的發(fā)放形式

在新企業(yè)所得稅中對計稅工資取消，在稅前可以將企業(yè)工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴(kuò)大稅前的支出，降低稅收，具體來說，應(yīng)該從以下方面進(jìn)行：合理調(diào)整企業(yè)員工工資，將企業(yè)員工其他的福利以工資的形式發(fā)放；對持有企業(yè)股份的員工發(fā)放工資可以將股利改為年終獎或者是績效工作；增加企業(yè)職工教育和培訓(xùn)費用；在企業(yè)增加職工工資的時候應(yīng)該對員工個人所得稅的繳納進(jìn)行相應(yīng)的考慮。

5.銷售結(jié)算方式籌劃

在新企業(yè)所的稅法中針對不同的計算方式，對收取確認(rèn)時間做出了相應(yīng)的規(guī)定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業(yè)有必要對結(jié)算方式進(jìn)行籌劃和選擇，避免出現(xiàn)墊支稅款的行為。企業(yè)可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實現(xiàn)不同時期的收入確認(rèn)，遞延納稅，企業(yè)也可以在直接后款銷貨的時候?qū)⑹湛顣r間推遲，將確認(rèn)收入時間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。

6.減少納稅籌劃中的風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是納稅籌劃也是有風(fēng)險的，企業(yè)應(yīng)該必須要對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求有了解，對新稅法進(jìn)行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業(yè)聘用具有專業(yè)知識的人員進(jìn)行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業(yè)性和可靠性，從而實現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

三、結(jié)論

納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的有效措施，在新企業(yè)所得稅背景下，企業(yè)要實現(xiàn)納稅籌劃的有效性首先需要對稅法以及地方征稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，提高企業(yè)的納稅籌劃意識，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時要對納稅籌劃風(fēng)險做好預(yù)防工作，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張靜偉，白羽.新企業(yè)所得稅環(huán)境下納稅籌劃的研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2012（02）.

篇(6)

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

篇(7)

企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅，對企業(yè)利潤有重要影響，內(nèi)容廣泛、計算復(fù)雜。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的基數(shù)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅額乘以相應(yīng)的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應(yīng)納稅額以應(yīng)稅收入為基礎(chǔ)，扣除不征稅收入、免稅收入及各項準(zhǔn)予扣除的費用后的余額構(gòu)成。企業(yè)所得稅納稅籌劃也以其為切入點，進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計。納稅籌劃的理解，分為兩個層面，其一是針對納稅人而言，即企業(yè)或個人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)納稅籌劃的必然性

（一）企業(yè)追求利潤最大化

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃由股東財富最大化決定，通過制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，找出適合自身的節(jié)稅途徑，在充分考慮企業(yè)財務(wù)環(huán)境和發(fā)展目標(biāo)繼承上，合理配置資金，實現(xiàn)利益最大化。追求利潤最大化的根本目標(biāo)使得企業(yè)增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項，減少了股東收益，與企業(yè)目標(biāo)相悖，因此，納稅籌劃是企業(yè)生存、發(fā)展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性、強(qiáng)制性

符合法律規(guī)范是稅務(wù)籌劃的首要特征，是企業(yè)開展任何經(jīng)營、投資、分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵循的原則，要減少稅負(fù)，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀(jì)行為。當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時的納稅籌劃，既降低企業(yè)成本費用，增加凈利，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高效益，又使企業(yè)遵紀(jì)守法。

（三）納稅是義務(wù)，納稅籌劃是權(quán)利

在法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃無可厚非，這是企業(yè)的一項基本權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度，對各種籌劃方案對比分析，根據(jù)測算的預(yù)期效果找出最適用方案，使凈利潤達(dá)到最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論及實踐是在具體環(huán)境中開展的，無論是稅收政策、稅收執(zhí)行環(huán)節(jié)，還是籌劃意識、管理層決策、財務(wù)會計行為，都存在各種問題。

（一）偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化

當(dāng)前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過合法手段進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機(jī)關(guān)放寬標(biāo)準(zhǔn)，由此引起一系列行賄受賄問題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律允許之外放寬了某些企業(yè)的納稅限額，使合理的納稅籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅，則不利于市場經(jīng)濟(jì)良好氛圍的形成和稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

（二）財務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險

在節(jié)稅意識方面，部分企業(yè)對納稅籌劃工作存在理解誤區(qū)，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會計人員技術(shù)水平參差不齊，素質(zhì)低的財會人員不按照準(zhǔn)則規(guī)定計量業(yè)務(wù)活動，出現(xiàn)賬實不符、出具虛假會計報告的情況屢見不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會計人員和主管人員面臨受到法律制裁的風(fēng)險，還使企業(yè)形象受損，得不償失。另外，我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業(yè)所得稅制度有待調(diào)整

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程速度的提升，國內(nèi)稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內(nèi)發(fā)生不斷的變更，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展出臺相應(yīng)的解釋公告，若不加注意，對該稅種相關(guān)法律制度的使用就會出現(xiàn)偏差的情況。近幾年我國的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時制宜、因地制宜。再者，稅法對偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構(gòu)建和諧社會。

四、實施企業(yè)所得稅納稅籌劃的改進(jìn)意見

（一）加快稅收法律法規(guī)的完善

企業(yè)所得稅稅收籌劃最直接的影響來自經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，必須因時制宜地修訂稅收政策。一方面，國家需對已發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法存在歧義和不恰當(dāng)之處進(jìn)行修訂，防止企業(yè)的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)用出現(xiàn)偏差的情況，為企業(yè)、稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供一個判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供正確的導(dǎo)向作用。另一方面，規(guī)范法律責(zé)任，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅違法亂紀(jì)行為，使違法企業(yè)或稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，加大不正當(dāng)?shù)耐刀惵┒惤?jīng)濟(jì)行為的成本，增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性，構(gòu)建良好的市場風(fēng)氣。

（二）營造穩(wěn)定的稅收行政環(huán)境

首先，稅務(wù)行政人員要對企業(yè)所得稅政策法規(guī)及其變動非常熟悉，便于指導(dǎo)納稅人依法繳納所得稅，引導(dǎo)正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也要嚴(yán)格自律，保證執(zhí)法的公平公正，不貪贓枉法，營造公平公正的稅收環(huán)境。嚴(yán)禁貪污受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保做到不偏不倚，大公無私。

（三）規(guī)范企業(yè)所得稅稅收籌劃工作