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篇(1)

(一)盡管在我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中已明確規(guī)定了是否應(yīng)根據(jù)過半數(shù)的表決權(quán)作為確定合并范圍的依據(jù)，且其中包括直接擁有及間接擁有兩種情況，然而目前對(duì)于間接擁有表決權(quán)的計(jì)算還未形成統(tǒng)一的規(guī)定，目前間接擁有表決權(quán)有兩種計(jì)算方法，即“乘法原則”及“加法原則”，對(duì)于同一股權(quán)關(guān)系是否會(huì)擁有過半數(shù)表決權(quán)資本，采用這兩種計(jì)算方法會(huì)得出不同的結(jié)論，所以就會(huì)對(duì)合并范圍產(chǎn)生影響。此外，這兩種方法也不夠完善，在具體操作時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)對(duì)合并范圍的確定。

(二)合并范圍的變動(dòng)問題目前，我國企業(yè)合并范圍主要有以下四種變動(dòng)方式:第一，為了擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，企業(yè)可以收購其他公司的全部或部分股權(quán)，從而使其成為控股子公司，從而幫助企業(yè)快速地扭虧為盈［2］;第二，為了縮小會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，企業(yè)可以把控股子公司的部分或者是全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，這樣可以幫助企業(yè)把一些盈利能力較弱的子公司轉(zhuǎn)讓出去，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及盈余管理;第三，曲解準(zhǔn)則規(guī)定，任意更改合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍;第四，通過資產(chǎn)置換方式將業(yè)績(jī)下滑的子公司換出去，并換入一些比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。通過以上方式可以改變企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，同時(shí)這易于導(dǎo)致所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)主體的范圍出現(xiàn)差異，從而影響到會(huì)計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性與有效性。

(三)合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)問題盡管在合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在編制合并報(bào)表的過程中必須要將個(gè)別的報(bào)表作為基礎(chǔ)，而且規(guī)定要將通過間接控制方式而獲得超出半數(shù)表決權(quán)的企業(yè)納入到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍當(dāng)中，然而在準(zhǔn)則中卻沒有明確指出應(yīng)該納入合并范圍的股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并范圍中的全部對(duì)象進(jìn)行分析，都可以最終實(shí)現(xiàn)報(bào)表的合并，然而針對(duì)一次性編制合并報(bào)表而言，在企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的狀況下，報(bào)表合并編制的工作量也會(huì)越來越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時(shí)還極易會(huì)產(chǎn)生遺漏或是失誤的現(xiàn)象。

二、對(duì)我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問題的改進(jìn)對(duì)策

(一)多層控股合并范圍確定的改進(jìn)建議首先，我國可以借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定合并范圍的確定依據(jù)與方法。這主要是由于國外在處理多層控股合并范圍問題方面有著非?？茖W(xué)與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，我國可以借鑒國外的先進(jìn)做法，從而更加準(zhǔn)確地完成多層控股下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權(quán)的計(jì)算原則。可以在對(duì)子公司持有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的前提下，為了能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)算出所擁有的權(quán)益資本而選擇加法原則，而對(duì)于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報(bào)表的實(shí)際編制過程中，就應(yīng)該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報(bào)表中應(yīng)該真實(shí)地披露出多層控股的關(guān)系，而且要將相關(guān)的企業(yè)之間的控股比例與交叉控股的情況準(zhǔn)確地披露出來。只有這樣經(jīng)營決策者以及投資者才能夠更加全面、準(zhǔn)確地了解集團(tuán)的內(nèi)部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學(xué)性。

(二)合并范圍變動(dòng)的改進(jìn)意見第一，要選擇科學(xué)有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確地界定出合并范圍，同時(shí)還要運(yùn)用定量標(biāo)準(zhǔn)以及定性標(biāo)準(zhǔn)來判斷出實(shí)質(zhì)控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關(guān)的準(zhǔn)則，從而在合并范圍出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)可以有效地規(guī)范會(huì)計(jì)造假以及會(huì)計(jì)操縱的界定標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠及時(shí)有效地修正會(huì)計(jì)信息;第二，要對(duì)合并范圍的變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地披露，而且要及時(shí)地披露企業(yè)新納入或者退出的子公司的財(cái)務(wù)信息，要深入地研究合并范圍變動(dòng)將會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策;第三，由于合并范圍的變動(dòng)一定會(huì)影響到合并會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及的各種財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對(duì)報(bào)表信息的可靠性與真實(shí)性產(chǎn)生影響，所以要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督工作，要充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

(三)健全合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)目前，在我國很多大型的集團(tuán)企業(yè)中均選用逐級(jí)編制合并報(bào)表的方式，這主要是由于此種方式能夠充分保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可靠性以及科學(xué)性。而與此同時(shí)，此方式也使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)必須要突破原有的個(gè)別報(bào)表情況，而是要把子公司的合并報(bào)表作為最終的編制基礎(chǔ)。針對(duì)此問題可以采取以下解決措施:第一，要為實(shí)務(wù)操作提供更多的理論依據(jù)，也就是對(duì)于相關(guān)的準(zhǔn)則必須要充分明確層層合并的會(huì)計(jì)處理方法原則;第二，要采用逐級(jí)合并法，并且將一次合并法作為一種備選的方案;第三，要更加科學(xué)合理地規(guī)定合并對(duì)象范圍，，例如在采取逐級(jí)合并法編制合并報(bào)表的時(shí)候，如果母公司可以直接持有子公司下屬控股集團(tuán)的股權(quán)，那么在實(shí)際操作的過程中，就必須要準(zhǔn)確地判斷出應(yīng)該怎樣抵消相應(yīng)的直接與直接擁有的股權(quán)。

篇(2)

披露的可理解性與可比性不足要使投資者對(duì)公司的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)很好的理解，公司提供的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該盡量做到詳細(xì)和全面，可以讓人一目了然，對(duì)公司的狀況有更好的理解，這樣才能更便于投資者以及財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者進(jìn)一步的使用。但就目前來說，缺乏一個(gè)相對(duì)合理的規(guī)定來對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的具體形式做一個(gè)明確的規(guī)定。這樣一來，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注在內(nèi)容方面未能按照一定的邏輯順序?qū)ζ溥M(jìn)行排列，條理不夠清晰，附注報(bào)表的內(nèi)容看起來就顯得繁多且雜亂無章，給信息的使用者在對(duì)信息進(jìn)行查詢的時(shí)候感到十分困惑，增加了信息使用的難度?？杀刃缘膬?nèi)容具體包括兩個(gè)方面：首先對(duì)于公司本身來說，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息方面的內(nèi)容應(yīng)該有不同時(shí)期的比較；其次，是要在相同的時(shí)期與其他公司進(jìn)行對(duì)比?？偟膩碚f，同一公司在不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的可比性較不同公司在相同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的可比性相比，更具可比性。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露透明度方面的改進(jìn)建議

根據(jù)文章對(duì)目前我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表透明度方面存在的不足，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面采取具體的措施，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。

(一)提高報(bào)告靈活性會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)信息的反映主要是通過表格來完成的，雖然直觀便捷，但使用過程中它也有局限性。然而，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注披露更顯其靈活性，最為突出的表現(xiàn)就是它對(duì)定量與定性的結(jié)合披露過程。公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)計(jì)量的確定上，往往都是十分嚴(yán)格的，正因如此，才會(huì)使得很多與信息使用者做出決策方面息息相關(guān)的內(nèi)容無法在表中得到體現(xiàn)使得人們很容易忽視掉這方面的內(nèi)容，這就會(huì)給信息使用者做出有效的決策帶來很大的影響。同時(shí)，表外附注在對(duì)信息披露時(shí)，要采用定量與定性相結(jié)合的方式，這樣是便于從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面，來看公司經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否是完整的。另外，上市公司對(duì)報(bào)告的方式應(yīng)該做一些調(diào)整，找到更合適的信息加工方式，把各種要披露的信息進(jìn)行有效的組合，才能對(duì)信息進(jìn)行更有效的披露。

(二)加強(qiáng)立法，確保信息披露質(zhì)量對(duì)于我國來說，有關(guān)于附注信息披露方面的制度還不是很完善，各種相關(guān)的規(guī)定章程出臺(tái)得比較遲，從個(gè)方面來說，發(fā)展還不是很成熟。因此，相關(guān)部門就更應(yīng)該對(duì)附注信息的披露方面進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善，要盡早建立健全相關(guān)的一系列法律法規(guī)。在制度制定的過程中要對(duì)那些模糊表意不明的條款進(jìn)行修正，只有這樣，才能使得附注信息的披露有質(zhì)量的保障。在法律法規(guī)完善的前提下，還要加大執(zhí)行的力度。對(duì)那些罔顧相關(guān)規(guī)定，知法犯法的相關(guān)公司或者是人員，要對(duì)其采取相應(yīng)的處罰。此外，證監(jiān)會(huì)要發(fā)揮其作用，對(duì)信息披露過程以及相關(guān)的信息披露人，要對(duì)其行為進(jìn)行合法的規(guī)范與約束。加大信息披露的合法度以及有效性，便于投資者對(duì)上市公司的信息有一個(gè)很好的把握。同時(shí)，對(duì)那些違法披露信息的行為也絕不姑息，對(duì)制造虛假財(cái)務(wù)信息和交易信息以及利用信息披露誤導(dǎo)市場(chǎng)和投資者等行為的處罰，更要加大力度。只有這樣，才能保證上市公司披露的信息的可靠性。

(三)建立上市公司會(huì)計(jì)信息附注披露信用評(píng)估制度對(duì)上市公司來說，建立報(bào)表信息披露的信用評(píng)估制度，可以提高會(huì)計(jì)信息決策時(shí)候的有用性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露后，公司相關(guān)部門還要注重對(duì)其披露的信息的質(zhì)量有一個(gè)公平合理的評(píng)定，并對(duì)其進(jìn)行等級(jí)的劃分。主要是要對(duì)披露的信息的真實(shí)性、完整度以及之間的關(guān)聯(lián)性方面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)定。依據(jù)相關(guān)規(guī)定作為參考，查看公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否有經(jīng)過專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，按其具體情況，對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)定。在經(jīng)相關(guān)部門的審核認(rèn)定后，對(duì)公司的評(píng)定，無論是屬于哪個(gè)等級(jí)的，都應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行公示，投資者有權(quán)對(duì)這一情況進(jìn)行了解。對(duì)那些沒有按照相關(guān)的要求披露信息的公司，應(yīng)該要在某些方面對(duì)其進(jìn)行限制，才能使社會(huì)資源在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到優(yōu)化配置。

(四)加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的披露首先在對(duì)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息方面的披露應(yīng)該要更突出，比如說上市公司要對(duì)一年以來，在經(jīng)營活動(dòng)、利潤(rùn)收入以及成本等方面的數(shù)據(jù)要有一個(gè)合理的統(tǒng)計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合以后要形成顯示數(shù)據(jù)的相應(yīng)表格；其次，在附注披露重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目方面，對(duì)重要項(xiàng)目數(shù)字的變動(dòng)要在附注中做相應(yīng)的說明；再者，對(duì)重大事項(xiàng)的披露，公司報(bào)表附注應(yīng)披露發(fā)生在報(bào)告期內(nèi)的涉及公司的重大事項(xiàng)，陳述該事項(xiàng)基本進(jìn)展情況及影響；同時(shí)，公司應(yīng)披露重大合同、擔(dān)保事項(xiàng)及其履行情況，并詳細(xì)披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容。

三、結(jié)束語

篇(3)

第一，工商年檢會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序流于形式同時(shí)審計(jì)時(shí)間比較短。會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)通常在同一個(gè)時(shí)間段內(nèi)實(shí)施的，所以在較短時(shí)間內(nèi)難以同時(shí)做好所有的事情，無法取得應(yīng)有效果。在短時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)人員難以認(rèn)真檢查每個(gè)項(xiàng)目。這就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的流程流于形式，所以導(dǎo)致出現(xiàn)遺漏以及丟失等方面問題的出現(xiàn)。這樣以來容易出現(xiàn)弄虛作假以及隱瞞等方面的問題，因此容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以滿足完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及合法性的方面的目標(biāo)。

第二，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)不夠獨(dú)立。審計(jì)獨(dú)立性指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免那些削弱起無偏審計(jì)能力因素和壓力的不良影響。獨(dú)立性對(duì)于保證審計(jì)工作的質(zhì)量來說有著非常重要的作用，因?yàn)樯婕笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)角度的利益公平。獨(dú)立性也被職業(yè)界看作審計(jì)最為核心的特點(diǎn)。要是企業(yè)工商年檢會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏獨(dú)立性，如果審計(jì)獨(dú)立性收到損害，會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果不夠客觀公正。除此之外，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)以及道德水平不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指的是取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書同時(shí)在會(huì)計(jì)事務(wù)工作的人員，可以說從事中介審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)專業(yè)人員。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平不高，而缺乏良好的職業(yè)素質(zhì)以及道德是難以真正做好審計(jì)工作。

第三，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)監(jiān)督制度以及管理制度不夠完善。因?yàn)槭艿饺肆σ约柏?cái)力的限制，企業(yè)工商會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的部門只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表抽取部分加以檢查，同時(shí)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告也并非進(jìn)行核查，因此會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)管理制度以及監(jiān)督制度不夠完善，只是依靠企業(yè)的自我監(jiān)督以及自我約束方法來完成會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，一旦出現(xiàn)同題才對(duì)出現(xiàn)的同題進(jìn)行后續(xù)的追查。這一以來就導(dǎo)致弄虛作假以及隱瞞等方面問題的層出不窮。雖然會(huì)計(jì)報(bào)表的違規(guī)審計(jì)工作難度比較大，不過企業(yè)工商會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)監(jiān)督制度以及管理制度的不夠完善，導(dǎo)致部分違規(guī)的會(huì)計(jì)工作人員敢于做出違法違規(guī)的報(bào)表作假事件。

2加強(qiáng)企業(yè)工商年檢會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的措施

（1）加強(qiáng)現(xiàn)金流量表審計(jì)首先是要認(rèn)真地檢查企業(yè)的現(xiàn)金流量表能否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定加以編制，同時(shí)認(rèn)真檢查企業(yè)的現(xiàn)金等價(jià)物確定恰當(dāng)與否。其次是要認(rèn)真檢查企業(yè)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)以及籌資活動(dòng)當(dāng)中現(xiàn)金的流入量以及流出量計(jì)算是否準(zhǔn)確完整，同時(shí)會(huì)計(jì)資料以及報(bào)表方面的記錄是不是保持一致，同時(shí)認(rèn)真檢查企業(yè)是否合理計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)外幣流量產(chǎn)生的影響。再次是認(rèn)真檢查不涉及目前現(xiàn)金收支不過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者是之后的現(xiàn)金流量會(huì)帶來影響的那些投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)，確定其是否在企業(yè)的現(xiàn)金流量表當(dāng)中得到附注和說明。

（2）重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德培訓(xùn)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德不高，往往將經(jīng)濟(jì)利益作為中心。為自身的經(jīng)濟(jì)利益，甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)方面的報(bào)告。所以需要不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德方面的培訓(xùn)工作，不斷提高他們的職業(yè)操守，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以保證誠實(shí)守信，將提供真實(shí)合法以及準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告作為職業(yè)追求。除此之外要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)的收費(fèi)制度。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的方式都選擇直接向被審企業(yè)收取，但是這一費(fèi)用在實(shí)際上是由政府的相關(guān)審計(jì)部門負(fù)責(zé)支付的。所以可以考慮改革付費(fèi)的方式，被審計(jì)的企業(yè)根據(jù)收入總額繳納一定比例的審計(jì)費(fèi)用，然后這部分費(fèi)用由政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)交到相應(yīng)監(jiān)督部門哪里，然后轉(zhuǎn)而支付到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)以來一方面能夠解決會(huì)計(jì)師事務(wù)受雇狀況，并且還能夠不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向著獨(dú)立、客觀以及公正的審計(jì)方向發(fā)展。

（3）完善會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)監(jiān)督制度以及管理制度只有建立完善的企業(yè)工商年檢會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)監(jiān)督制度以及管理制度，才可以避免出現(xiàn)弄虛作假以及違規(guī)違法審計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，同時(shí)可以明確獎(jiǎng)懲制度，讓企業(yè)之間相互監(jiān)督，仔細(xì)認(rèn)真的檢查企業(yè)工商會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過當(dāng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效限制不良問題的出現(xiàn)。除此之外，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所篩選的方式，政府相關(guān)部門可以舉行公開競(jìng)聘，之后則從會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力以及信譽(yù)等方面，還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德等方面的情況，從而選擇那些綜合條件優(yōu)異的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的方式，能夠有效強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于自身職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)以及監(jiān)督，同時(shí)有效推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督制度以及管理制度的完善。

篇(4)

舊制度中資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)均按實(shí)際成本,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險(xiǎn)公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但對(duì)于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步放寬,保險(xiǎn)公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場(chǎng),都將成為其實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值、鏈接保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的一個(gè)重要渠道。新制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說明(當(dāng)然這是針對(duì)所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值

新舊制度對(duì)于購入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值規(guī)定相同,而對(duì)于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價(jià)值。”

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入帳價(jià)值?！?/p>

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價(jià)值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！?/p>

4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入帳價(jià)值?！?/p>

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,而新制度規(guī)定“1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。本論文由整理提供2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值?！?/p>

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價(jià)值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)采取與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價(jià)值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)?！边@在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理提供

;對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新制度與舊制度相比,在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理上有以下幾點(diǎn)變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費(fèi)用。新制度對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(fèi)(在開始經(jīng)營的當(dāng)月直接計(jì)入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費(fèi)不大的,也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。”本論文由整理提供而新制度規(guī)定:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。”對(duì)于舊制度規(guī)定的開辦費(fèi),新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益?！贝隧?xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的,或者無溢價(jià)的,若金額較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計(jì)入損益?！?/p>

4.新制度規(guī)定,如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理

新制度對(duì)借款費(fèi)用資本化做了詳細(xì)規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用,屬于籌建期間的,計(jì)入開辦費(fèi);屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),金融企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。舊制度對(duì)此沒有規(guī)定。

3.新制度還對(duì)資本化率、以非借款方式募集資金專項(xiàng)用于購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)、某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細(xì)說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計(jì)入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

(八)所得稅的會(huì)計(jì)處理

所得稅的會(huì)計(jì)處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。兩種方法下會(huì)計(jì)處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費(fèi)用也不同。舊制度規(guī)定,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。”如果保險(xiǎn)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對(duì)外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時(shí)記錄外幣金額、匯率等。”

2.舊制度規(guī)定,對(duì)于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計(jì)入開辦費(fèi);與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計(jì)入當(dāng)本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理?！?/p>

3.新制度對(duì)外幣報(bào)表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤(rùn)表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對(duì)此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會(huì)計(jì)調(diào)整

新制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理做了詳細(xì)規(guī)定:對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項(xiàng),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計(jì),應(yīng)當(dāng)說明其原因。舊制度對(duì)此均未涉及。

(十一)增加了或有事項(xiàng)的處理

新制度對(duì)或有事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)說明理由),以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。舊制度對(duì)此未涉及。

(十二)增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成,沒有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)?！?/p>

篇(5)

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。

篇(6)

論文關(guān)鍵詞：社會(huì)保障,會(huì)計(jì)模式,構(gòu)成,特點(diǎn),問題

 

社會(huì)保障會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法對(duì)社會(huì)保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的資金運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，并為社會(huì)保障事業(yè)管理提供財(cái)務(wù)信息。

一、我國社會(huì)保障會(huì)計(jì)體系的特點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)主體多樣性

一般情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體。而在我國，在已頒布的有關(guān)制度中，社會(huì)保險(xiǎn)基金與其經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是不同的，基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它只負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障基金，因此，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金經(jīng)辦會(huì)計(jì)必須分設(shè)，從而形成兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體。

2、會(huì)計(jì)要素特殊性

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素不同于企業(yè)會(huì)計(jì)要素，它應(yīng)能反映該基金的特點(diǎn)，因此，《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、基金（主要包括基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、固定資產(chǎn)基金、生產(chǎn)自救周轉(zhuǎn)金）、收入（主要指養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)基金的各項(xiàng)收入）和支出五項(xiàng)，這樣就劃清了資產(chǎn)和負(fù)債之間、收入和支出之間、資產(chǎn)和權(quán)益之間的界限，體現(xiàn)了社會(huì)保障者的合法權(quán)益。

3、核算方式獨(dú)特性①采用收付實(shí)現(xiàn)制核算制度。②分設(shè)“收入戶”“支出戶”，收支分別核算。

二、我國社會(huì)保障會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1、會(huì)計(jì)科目不一致會(huì)計(jì)科目按基金分類設(shè)置，會(huì)計(jì)核算科目混亂，給會(huì)計(jì)管理工作帶來了一定的困難。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)科目不完整，因而不能對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)營業(yè)務(wù)、保值增值金分配業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也不能對(duì)工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金、最低生活保障基金等其他社會(huì)保障基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表不統(tǒng)一現(xiàn)在填報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，既有勞動(dòng)部門制定的企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表，又有人事部的社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表，還有民政部門的養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表，年終還要填報(bào)財(cái)政部門的一套會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、收付實(shí)現(xiàn)制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所謂收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或支出的制度。社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要是考慮社會(huì)保障納入國家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。

三、改革思路

1、建立健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系，統(tǒng)一記賬方法根據(jù)社會(huì)保障會(huì)計(jì)主體實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，我們可將社會(huì)保障會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資財(cái)類、收入類和支出類。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合社會(huì)保障會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)，我們便可對(duì)現(xiàn)存的社會(huì)保障會(huì)計(jì)科目體系作出科學(xué)的修改和完善。

1）社會(huì)保障基金需要運(yùn)營，必然會(huì)有不同的資產(chǎn)形態(tài)，如對(duì)外投資有短期投資、長(zhǎng)期投資等形式，日常管理中必須要購置固定資產(chǎn)、低值易耗品等，固定資產(chǎn)需要折舊、修理、報(bào)廢，這些都要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。因此，資產(chǎn)類一級(jí)科目中應(yīng)按社會(huì)保障基金存在的各種資產(chǎn)形態(tài)增加一些科目，如短期投資、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、低值易耗品、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢和其他資產(chǎn)等。

2）負(fù)債類一級(jí)科目中，主要應(yīng)增加短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會(huì)保障本金、應(yīng)付社會(huì)保障調(diào)整金、應(yīng)付社會(huì)保障增值金、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等。

3)凈資財(cái)類一級(jí)科目中可將原有的明細(xì)科目，如養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等統(tǒng)一歸類為一個(gè)實(shí)收資金科目，并在此基礎(chǔ)上增加其他資金、資本公積、本期利潤(rùn)、增值金、利潤(rùn)分配等科目。

4)收入類會(huì)計(jì)科目是按照社會(huì)保障金運(yùn)營過程形成的收益進(jìn)行設(shè)置的，因此，可以增設(shè)存款利息收入、運(yùn)營投資收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

5)支出類會(huì)計(jì)科目是按照社會(huì)保障金運(yùn)營過程所需支付的費(fèi)用進(jìn)行設(shè)置的，因此，同收入類一樣，支出類也應(yīng)增設(shè)管理費(fèi)用、運(yùn)營投資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、以前年度利潤(rùn)調(diào)整等。在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的借貸記賬法，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、建立統(tǒng)一的社會(huì)保障會(huì)計(jì)報(bào)表社會(huì)保障會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)主體內(nèi)、外部使用者提供以財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)信息。要系統(tǒng)地、全面地反映社會(huì)保障基金經(jīng)營管理活動(dòng)，提供社會(huì)保障會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果，就必須編制統(tǒng)一的社會(huì)保障會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，與上述會(huì)計(jì)科目體系相適應(yīng)，社會(huì)保障會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)和口徑也應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，盡快建立既可供保險(xiǎn)部門統(tǒng)一填報(bào)，又可供其他各有關(guān)部門統(tǒng)一使用的社會(huì)保障會(huì)計(jì)報(bào)表，使所有部門需要的社會(huì)保障數(shù)據(jù)都能從這份報(bào)表中反映出來，從而使全國或某一地區(qū)某一時(shí)期的社會(huì)保障基金的運(yùn)營情況變得一目了然。

3、變收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費(fèi)用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡應(yīng)當(dāng)屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為本期費(fèi)用。

篇(7)

論文摘要：“填制憑證”、“登記帳簿”、“編制報(bào)表”仍然是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會(huì)計(jì)仍然是以形成“憑證”、“帳簿”、“報(bào)表”;等會(huì)計(jì)檔案資料為主要任務(wù)形式。

1 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記帳簿”的處理方法

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證，對(duì)這兩類憑證的處理方法，在各個(gè)會(huì)計(jì)核算軟件中有所不同。

記帳憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證登記的，有的會(huì)計(jì)核算軟件是要求財(cái)會(huì)人員手工填制好記帳憑證，再由操作人員輸入電子計(jì)算機(jī)；有的會(huì)計(jì)核算軟件是要求財(cái)會(huì)人員根據(jù)原始憑證，直接在計(jì)算機(jī)屏幕上填制記帳憑證；有的會(huì)計(jì)軟件是要求財(cái)會(huì)人員直接將原始憑證輸入電子計(jì)算機(jī)，由計(jì)算機(jī)根據(jù)輸入的原始憑證數(shù)據(jù)自動(dòng)編制記帳憑證。前兩種方法比較接近，區(qū)別只在一個(gè)是輸入已經(jīng)手工寫好的記帳憑證，一個(gè)是邊輸入邊做記帳憑證，但都是把所有的記帳憑證輸入電子計(jì)算機(jī)。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計(jì)算機(jī)來做記帳憑證。

登記會(huì)計(jì)帳簿一般分兩個(gè)步驟進(jìn)行，首先是由計(jì)算機(jī)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)登記機(jī)內(nèi)帳簿，其次是把機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)帳簿打印輸出。

2 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記帳簿”的特點(diǎn)

2．1 憑證中各數(shù)據(jù)項(xiàng)根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系進(jìn)行有效控制。如會(huì)計(jì)分錄中的會(huì)計(jì)科目必須在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目表中已經(jīng)存在，并且是最底層的明細(xì)科目；根據(jù)當(dāng)前科目的屬性確定是否具有某些項(xiàng)目，如往來單位、結(jié)算單據(jù)號(hào)碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對(duì)應(yīng)科目等；編號(hào)可以自動(dòng)連續(xù)；日期可以限制順序等。

2．2 鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發(fā)生“誤操作”，因而“;憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進(jìn)行正確性控制。

2．3 填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統(tǒng)的審核可在程序中再次檢驗(yàn)憑證的正確性。

2．4 “登記帳簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統(tǒng)可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)任意范圍的憑證進(jìn)行匯總，匯總速度較快且準(zhǔn)確；計(jì)算機(jī)不會(huì)因疏漏出現(xiàn)總帳與明細(xì)帳登記結(jié)果不一致的情況，當(dāng)然在記帳之前則不必進(jìn)行“試算平衡”。

2．5 “登記帳簿”只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。這一簡(jiǎn)單的過程明確了“工作底稿”與正式會(huì)計(jì)檔案之間的界限，具有非常重要的意義。

3 電算化會(huì)計(jì) “填制憑證”內(nèi)容的輸入方法

3．1 業(yè)務(wù)摘要輸入

憑證輸入中有許多常用會(huì)計(jì)詞匯，而不少會(huì)計(jì)軟件提供了用戶級(jí)的詞匯庫，可將常用詞匯預(yù)先存儲(chǔ)起來，并配以自定義的代碼，輸入憑證時(shí)調(diào)用自定義詞匯，可提高輸入速度。如金蝶軟件提供兩種快速復(fù)制摘要的功能，在下一行中按“……”可復(fù)制上一條摘要，按“//”可復(fù)制第一條摘要。同時(shí)，系統(tǒng)還設(shè)計(jì)了摘要庫，在錄入憑證過程中，當(dāng)光標(biāo)定位于摘要欄時(shí)，按f7或單擊「獲取按鈕，即可調(diào)出憑證摘要庫。選擇所需的摘要即可，在這個(gè)窗口中，您還可以新增、刪除或引入摘要。

3.2 科目代碼輸入

許多會(huì)計(jì)軟件的科目代碼表都能模糊快速定位，會(huì)計(jì)人員記不準(zhǔn)確的科目多為明細(xì)科目，其所屬總賬科目或上級(jí)科目一般較明確，輸入此類科目時(shí)，只輸入到其上級(jí)科目的代碼，由于系統(tǒng)只能接受最明細(xì)的科目，此時(shí)將打開科目代碼表，并指向剛輸入的上級(jí)科目，所要查找的明細(xì)科目應(yīng)就在附近，省去多余的翻頁查找操作。會(huì)計(jì)科目獲取按f7或用鼠標(biāo)單擊窗口中的「獲取按鈕，可調(diào)出會(huì)計(jì)科目代碼。

3.3業(yè)務(wù)金額輸入

在輸入完多貸或多借的分錄后，輸入一貸或一借分錄的金額時(shí)可參照合計(jì)欄中的金額輸入，省去人工計(jì)算合計(jì)的麻煩，像用友(安易)等大多數(shù)商品軟件還提供了自動(dòng)獲取金額的功能鍵。如金蝶軟件對(duì)已錄入的金額轉(zhuǎn)換方向，按“空格”鍵即可；若要輸入負(fù)金額，在錄入數(shù)字后再輸入“-”號(hào)即可；金額借貸自動(dòng)平衡---“ctr+f7”；憑證保存---f8。

3.4會(huì)計(jì)分錄編制

會(huì)計(jì)分錄盡可能細(xì)。在編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)盡可能地詳細(xì)，甚至可以每張?jiān)紤{證編制一條分錄，摘要也應(yīng)詳細(xì)說明。沖減收入或費(fèi)用以紅字或負(fù)數(shù)反映。在輸入收入和費(fèi)用類科目的記賬憑證時(shí)，如果發(fā)生額的方向與該類科目余額方向相反，如沖減收入或費(fèi)用，應(yīng)將金額以紅字或負(fù)數(shù)方式輸入到與該類科目的余額相同的方向，收入類為貸方，費(fèi)用類為借方。

會(huì)計(jì)分錄是記帳的直接依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記帳簿時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求做到帳證相符。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式下某些會(huì)計(jì)分錄是經(jīng)過人們大腦的分析，采用相反的顏色登記到帳戶相反的方向中去的。會(huì)計(jì)上，期間費(fèi)用類帳戶一般是借方分析多欄式明細(xì)帳，平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記到借方，只有到結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用帳戶時(shí)，才從貸方轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)貸方發(fā)生額。例如：“壞帳準(zhǔn)備”是按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取的，若“壞帳準(zhǔn)備”期末貸方余額大于按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取時(shí)，就要將其差額沖減“管理費(fèi)用”，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞帳準(zhǔn)備×××

貸：管理費(fèi)用×××

會(huì)計(jì)人員根據(jù)這個(gè)會(huì)計(jì)分錄登記“管理費(fèi)用”明細(xì)帳時(shí)，由于“管理費(fèi)用”是借方分析式多欄帳且平時(shí)不出現(xiàn)貸方發(fā)生額，會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過大腦分析，用紅字（分錄本身是藍(lán)字）登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的借方，從而造成帳證方向不一致。而在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)記帳不可能象人腦那樣分析，它會(huì)毫不猶豫地登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的貸方，從而造成手工與機(jī)器登記的管理費(fèi)用借貸方發(fā)生額不等（借方手工大，貸方手工為零），影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性（計(jì)算機(jī)自動(dòng)編表一般是用“管理費(fèi)用”帳戶的借方發(fā)生額編表，而不用借貸方發(fā)生額差額，即凈發(fā)生額編表）。究其原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不規(guī)范處理所致。會(huì)計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)這種變化，將會(huì)計(jì)分錄變換成如下分錄，就不會(huì)出現(xiàn)上述問題。

借：管理費(fèi)用×××（紅字）

貸：壞帳準(zhǔn)備×××（紅字）

實(shí)務(wù)中，還有一種編制會(huì)計(jì)分錄的做法也需要加以規(guī)范。例如：某采購員出差借款4000元，采購回來報(bào)銷，差旅費(fèi)及補(bǔ)助等共支出3200元。假設(shè)借款時(shí)已作其他應(yīng)收款處理，該采購員所花的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金800

貸：其他應(yīng)收款-××4000

這管理費(fèi)用－3200

這樣在計(jì)算機(jī)帳務(wù)系統(tǒng)中，若定義的憑證類型是收、付、轉(zhuǎn)形式，以收款憑證錄入該憑證，又會(huì)產(chǎn)生上述同樣的問題，正確的做法是編制兩張記帳憑證：一張收款憑證（800）和一張轉(zhuǎn)帳憑證（3200），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金800

貸：其他應(yīng)收款800

借：管理費(fèi)用3200

貸：其他應(yīng)收款3200

3.5 改錯(cuò)更正

發(fā)生錯(cuò)賬，如果是當(dāng)月的未登記賬憑證，可直接修改，如果是已登賬甚至以前月份的記賬憑證，可沖銷錯(cuò)誤憑證，然后重新填制正確的記賬憑證。有不少會(huì)計(jì)核算軟件還提供反記賬、反結(jié)賬的功能，反結(jié)賬功能可將會(huì)計(jì)期間推前，然后將未結(jié)賬的記賬憑證用反記賬功能返回到未記賬狀態(tài)，再加以修改。

4 編制會(huì)計(jì)報(bào)表

編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作，在通用會(huì)計(jì)軟件中都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行的，一般都有一個(gè)可由用戶自定義報(bào)表的報(bào)表生成功能模塊，它可以定義報(bào)表的格式和數(shù)據(jù)來源等內(nèi)容，這樣無論報(bào)表如何變化也都可以適應(yīng)。《規(guī)范》規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接”，多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表軟件都具備按照這一規(guī)定自動(dòng)進(jìn)行核對(duì)的功能。

編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的標(biāo)識(shí)性工作。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，更給這一傳統(tǒng)工作任務(wù)賦予了新的活力。